Диссертация (1169091), страница 19
Текст из файла (страница 19)
В первом квартале 2019 года количество выездныхналоговых проверок сократилось на 36 %, при этом поступления по выезднымпроверкам выросли на 10% и составили 48 млрд. руб. [57].В дополнение к заблаговременной оценке рисков, связанных с налоговымипоследствиями,тщательноепредварительноепланированиетрансфертногоценообразования также позволяет транснациональной компании обратитьвнимание на последствия, не имеющие отношения к налогообложению. Например,на реструктуризацию компании, цепочку поставок, распределение ресурсов, схемывознаграждения руководства и управление потенциальной ответственностью передтретьими сторонами.3.2.
Предложения по совершенствованию налогового регулированиятрансфертного ценообразованияС 01.01.2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесенииизменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»контроль сделок между взаимозависимыми лицами внутри страны сильноограничен, что позволит снизить административную нагрузку на бизнес.104Внутрироссийское трансфертное ценообразование сохранено в отношениисделок, в которых возможно перемещение прибыли в сторону контрагента сналоговыми преференциями [24].КосвеннозакрепленноеактуальностьвНКРФвышеуказанныхправоизмененийналогоплательщиковнаподтверждаетсимметричнуюкорректировку.
Так как в отношении внутрироссийских контролируемых сделокэффективность налоговой проверки одной стороны будет нивелирована другойстороной по средством симметричной корректировки, что приведет только кперераспределению средств в бюджетах бюджетной системы российскойФедерации. Аналогичная ситуация будет и в отношении самостоятельныхкорректировок по пункту 6 статьи 105.3 НК РФ. Следовательно, налоговыйконтроль внутрироссийских сделок должен осуществляться при наличииобъективного основания недопоступления денежных средств в бюджетнуюсистему Российской Федерации.При этом изменениями не учтена возможность перемещения прибыли внутристраны в сторону убыточной организации, что может привести к недопоступлениюналогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.С учетом этого предполагается, дополнить пункт 2 статьи 105.14 НК РФследующим основанием: «хотя бы одна из сторон сделки имеет убытки (включаяубытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды)».Также с целью корректности расчета рыночных интервалов предлагаетсяотразить предусмотренный НК РФ порядок в формульном выражении.Порядок определения интервала рыночных цен (рентабельности) представимс использованием обозначений языков программирования: div – целая часть; mod – дробная часть.1 этап: упорядочить по возрастанию значения совокупности цен,примененныхвсопоставимыхсделках,соответствующие порядковые номера:С1 (R1)- 1,(рентабельности)иприсвоить105С2 (R2)- 2,С3 (R3)- 3,С4 (R4)- 4,где число значений цен (рентабельности) в выборке обозначим какi(в данномслучае, i=4),С- цена, R- значение рентабельности.В целях не загромождения формул, в дальнейшем будет использованообозначение R, которое в случае применения метода сопоставимых рыночных цензаменяется значениями цен – C.2 этап: определить минимальное значение интервала рыночных цен (С)(рентабельности) (min):i ++142= а, если mod( )=0 (т.е.
если а - целое число), то min =;iесли mod( ) › 0 (т.е. если а - дробное число), то min = +1 ,4где - значение рентабельности, соответствующее порядковому номеру в выборке,равному целому числу от деления +1 - значение рентабельности, соответствующее порядковому номеру ввыборке, равному целому числу от деления увеличенному на 1.3 этап: определить максимальное значение интервала рыночных цен (С)(рентабельности) (max):0,75*i= а, если mod(0,75* i)=0 (т.е. если а - целое число),то max=++12;если mod(0,75* i) › 0 (т.е.
если а - дробное число), то max= +1 .Для определения интервала рентабельности используются данные не менеечем по четырем сопоставимым сделкам. Важно подчеркнуть, что в выборкувключаются также сделки, совершенные самим налогоплательщиком с независимыми лицами, в случае удовлетворения все условиям НК РФ.Выборкуцелесообразнопроверятьнаоднородность,иэлементы,оказавшиеся в исследуемой выборке «случайно», необходимо исключить из нее.106Особенно это касается небольшого объема изучаемых элементов ( ≤ 10 ).Известные законы распределения и их параметры имеют смысл только дляоднородных совокупностей. На практике же часто встречаются неоднородныесовокупности и с большой долей вероятности можно говорить о том, чторассматриваемая выборка не может быть достаточно достоверно описана какимлибо законом распределения.
В связи с этим среди критериев на однородностьвозможно предложить Q-критерий. Поскольку нельзя утверждать, что объектывыборки подчиняются нормальному распределению, то критерий Стьюдента вкачестве теста на однородность не применим. Коэффициент вариации, часторассматриваемый в качестве показателя однородности совокупности при условии,что он меньше 0,33, не может быть использован в данном случае. Он не имеетвозможности отсечь минимальные и максимальные значения, являющиесяошибками.
Для малых выборок (≤ 10) проверка однородности выборки можетбыть проведена на основе размаха выборки = |1 − | с помощью Q- критерия.Необходимо отметить, что Q- критерий способен отделить грубые ошибки (резковыпадающие данные) на концах упорядоченной по возрастанию совокупностирассматриваемых элементов.(+1 − )⁄,где i=1,…,n-1. Необходимо определить доверительную вероятность p (от 0,9 доСогласно методике вычисляются значения выражения =0,99), с какой требуется гарантировать однородность выборки после отбрасывания«ошибочных» значений. На основе p и объема выборки по таблице для Q- критерияопределяется табличное значение, величину которого не могут превосходить(+1 − )⁄ , вычисленные для всех элементоввыборки.
Элементы выборки, не удовлетворяющие данному ограничению,значения выражения =удаляются, а оставшиеся составляют однородную совокупность. Таким образом,можно избежать заведомо некорректного интервала рыночных цен, связанного сограниченностью общедоступных источников информации.Рассмотрим конкретный пример:107На основании кодов Общероссийского классификатора видов экономическойдеятельности(далее - ОКВЭД)былпроведенпоисксиспользованиеминформационной системы RUSLANA. При выборе потенциально сопоставимыхорганизаций были проанализированы коды ОКВЭД, под которыми потенциальносопоставимые организации регистрируют свою основную деятельность.В частности, были проанализированы организации, указанные в базе данныхRUSLANA под следующими кодами ОКВЭД: 51.51 – Оптовая торговля топливом; 51.12.1 – Деятельность агентов по оптовой торговле топливом.В первоначальную выборку отобрано 33 461 потенциально сопоставимыеорганизации, но итоговый перечень сформирован всего из 4 сопоставимыхорганизаций:Таблица №3.2.1 Выборка сопоставимых организаций [составлено автором]НаименованиеООО "КОМПАНИЯСИЛА"ООО "АКВАМАКПРОЦЕССИНГ"ООО "СЗ-ПОТОК"ЗАО "ТД СИБИРСКИЕНЕФТЕПРОДУКТЫ"Вид деятельности/ отрасль(ОКВЭД КДЕС Ред.
1)51.51-Оптовая торговлятопливом51.51-Оптовая торговлятопливом51.51-Оптовая торговлятопливом51.12.1-Оптовая торговляпрочим жидким игазообразным топливомРентабельностьпродажза 2014годРентабельностьпродажза 2013годРентабельностьпродажза 2012год0,86%0,54%0,71%0,10%1,33%-1,23%0,26%-0,11%0,62%1,10%1,04%0,93%Минимальное значение интервала0,18 %Максимальное значение интервала0,99 %Необходимо проверить выборку на однородность с помощью предложенногоQ- критерия:Для 2012г. выборка составила -1,23; 0,62; 0,71; 0,93.
= |−1,23 − 0,93| = 3,161 =(0,62 + 1,23)⁄3,16 = 0,58542 =(0,71 − 0,62)⁄3,16 = 0,02851083 =(0,93 − 0,71)⁄3,16 = 0,0696Для 2013г. выборка составила -0,11; 0,54; 1,04; 1,33. = |−0,11 − 1,33| = 1,441 =(0,54 + 0,11)⁄1,44 = 0,4512 =(1,04 − 0,54)⁄1,44 = 0,3473 =(1,33 − 1,04)⁄1,44 = 0,201Для 2014г. выборка составила 0,10; 0,26; 0,86; 1,10. = |1,1 − 0,1| = 1(0,26 − 0,10)⁄1 = 0,26(0,86 − 0,26)⁄2 =1 = 0,6(1,10 − 0,86)⁄3 =1 = 0,241 =Табличное значение (4; 0,95) = 0,77, что превышает вычисленные значения для каждой из трех выборок (за три года).
Согласно Q – критерию можно считатьданные предложенных четырех организаций однородными и применимыми длякорректного определения интервала рыночных цен. (Доверительная вероятностьпринята равной 0,95.)Предложенную проверку однородности выборки также можно применять вразрезе одной организации, учитывая волатильность с течением времени.Далее предложения по совершенствованиюналогового регулированиятрансфертного ценообразования сгруппируем в два направления.Комплекспредложений,учитывающихмеждународнуютенденциюреформирования трансфертного ценообразования (План BEPS):I.Налоговый контроль сделок с нематериальными активами:Выявленные в параграфе 2.2 диссертационного исследования проблемыанализа сделок с нематериальными активами доказывают необходимостьсовершенствования норм НК РФ.
Предлагается использовать методы оценочнойдеятельностивдополнениекустановленнымметодамтрансфертного109ценообразования. В частности, применение доходных методов, таких как, методдисконтирования денежных потоков. Путем оценки возможных к получению вбудущем доходов от реализации нематериального актива или передаче его впользование, определяется рыночный уровень цен.В рамках совершенствования контроля за сделками с нематериальнымиактивами автор считает необходимым внедрения в национальное налоговоезаконодательство механизма распределения затрат между компаниями группы(cost sharing согласно Главе 8 Руководства ОЭСР).Как ранее было отмечено для анализа нематериальных активов РуководствоОЭСР рекомендует применение метода сопоставимых рыночных цен или методараспределения прибыли, при этом отмечается возможность применения методасопоставимой рентабельности для оценки соответствия рыночному уровнюдополнительных рутинных функций, осуществляемых также в рамках передачинематериального актива.Для осуществления контроля с нематериальными активами, применяязакрепленные в НК РФ методы трансфертного ценообразования, необходимоучитывать, что, как правило, анализу подлежат международные холдинги.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
