Диссертация (1169091), страница 17
Текст из файла (страница 17)
рублей самостоятельные корректировки налога на прибыльпоследующих периодов, произведенные по результатам проверок (Диаграммы3.1.1 и 3.1.2) [15].Диаграммы 3.1.1 и 3.1.2 Самостоятельные корректировки налоговой базы [15]Оценка эффективности действия закона характеризуется результатаминазначенных проверок трансфертного ценообразования.Контрольнаяработатрансфертногоценообразованиязаключаетсявформировании правоприменительной практики по основным направлениямэкономики, бюджетообразующим отраслям - нефти и нефтепродуктов, черных ицветных металлов, а также минеральных удобрений.
Все проводимые проверкизакрепляют подходы анализа соответствия цен в сделках, характерных для всехучастников отрасли, рыночному уровню. Формируемая методика анализараспространяется на всех игроков отрасли для выявления рисковых сделок. Такимобразом,разрабатываетсяриск-профильдляавтоматическоговыявленияманипулирования цен в сделках.В рамках проведения контроля трансфертного ценообразования за период2014 – 2018 годов назначено 38 проверок.По состоянию на 01.01.2019:- вынесено 31 решение с общей суммой доначислений налога на прибыльорганизаций (включая пени) 4,6 млрд.
рублей. Также уменьшены убытки на сумму922,8 млрд. рублей, что привело к увеличению суммы налога на прибыль к уплате вбюджет на 0,56 млрд. рублей в налоговых периодах использования убытков вуменьшение налоговой базы.В том числе за 12 месяцев 2018 года:- вынесено 5 решений с общей суммой доначислений налога на прибыльорганизаций (включая пени) 1,17 млрд. рублей.В стадии проведения и оформления результатов находится 7 проверок [16].Приэтомнеобходимоучитывать,чтоизменениярегулированиятрансфертного ценообразования и совершенствование контроля сделок междувзаимозависимыми лицами постоянно осуществляется на международном уровне.Актуальным на сегодняшний день является то, что ОЭСР в рамках проекта пореформированию международной системы налогообложения, также известногокак План противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибылииз-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS), завершилаработу по пересмотру рекомендаций по трансфертному ценообразованию.Резолютивный план BEPS охватывает 15 направлений [68].ОЭСР внесены глобальные изменения в Главы I, II, VI, VII, VIII Руководства.В Главе I предусмотрен ряд поправок, закрепляющий необходимость оценкифактических функций и рисков сторон сделок.
При несоответствии фактическихобстоятельств условиям договора возможна переквалификация сделки для целейналогообложения. То есть, закреплена доктрина «существа над формой»(«substance over form» concept).В рамках Глав I и VI Руководства ОЭСР регламентирован порядокопределения вознаграждения финансовых компаний, которые не осуществляютдополнительных функций (cash-box companies), как минимальное. Вознаграждениеможет быть основано на безрисковой ставке за предоставляемое финансирование(risk-free return) [68].Детальный анализ был посвящен сделкам с нематериальными активами вГлаве VI Руководства ОЭСР.
Существенные правки связаны с концепцией«экономического собственника» нематериального актива. Также определено, что93прибыль от использования нематериального актива должна распределяться междусторонами, осуществляющими вклад в создание стоимости нематериальногоактива.Дляосуществленияоценкисоответствияценывсделкахснематериальными активами предлагается применение методов оценочнойдеятельности (valuation techniques), в частности, допускается применениедоходных методов, например, метод дисконтированного денежного потока(Discount Cash Flow - DCF).Изменения в части методов трансфертного ценообразования относились кособенностям анализа сделок с сырьевыми товарами (Глава II Руководства ОЭСР).Указано прямо на возможность использования рыночных котировок и, принеобходимости, осуществление корректировки условий, как увеличивающейзначение рыночного индикатора, так и уменьшающей.Припримененииметодараспределенияприбылиоцениваютсяисключительно те риски, которые фактически понесены стороной сделка.В качестве примера можно привести финансовую компанию, выполняющуюфункцию внутригруппового финансирования (т.е.
cash-boxes companies), котораяне контролирует финансовый риск, соответственно его вознаграждение не можетпревышать безрисковую ставку доходности.ОЭСР указывает, что в сделках с сырьевыми товарами для определениясоответсвия цены в сделке рыночному уровню приоритетным является методсопоставимыхрыночныхцен.Такжепрямоопределенавозможностьиспользования котировки информационно-ценовых агентств и бирж.При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен необходимообеспечить должную сопоставимость рыночного индикатора. Для приведения всопоставимый вид характеристик товара, условий поставки и реализациинеобходимо проводить обоснованные корректировки.
Кроме того, важнокорректно определить дату, на которую определяется рыночный уровень цены.Рыночный индикатор может быть определен на дату совершения сделки, то естьперехода права собственности, в случае, если в анализируемой сделке ценаопределяется по формуле или со ссылкой на котировку. В случае установления94фиксированной цены в анализируемом договоре, рыночный индикатор подлежитопределению на дату установления цены, то есть на дату предшествующую датезаключения договора, дополнительного соглашения и тд. Порядок определениярыночнойценыипроведениясоответствующихкорректировокдолженосновываться на аналогии поведения не зависимых лиц [77, ФНС России].Необходимо подробнее оценить возможность изменения законодательстваРФ с целью совершенствования налогового регулирования трансфертногоценообразования, основанные на реформировании международной системыналогообложения (План BEPS).Длядостиженияэффективностирегулированиятрансфертногоценообразования в России помимо важности изучения международной тенденцииразвития контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами, необходимопроанализировать направления модернизации и оптимизации в российскомзаконодательстве.Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридическихлиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственногоконтроля (надзора) и муниципального контроля" (с изм.
и доп., вступ. в силу с02.08.2019)(далее–Закон№294-ФЗ)утвержденоприменениериск-ориентированного подхода при осуществлении государственного контроля, вопервых, для снижения андимистративных затрат государства, во-вторых, дляминимизациинагрузкинаюридическиелицаииндивидуальныхпредпринимателей.Риск-ориентированный подход подразумевает дифференциацию рисков всоответствиис ихзначимостью. Затраты (трудовые,административные,финансовые) на выявление и доказательство риска должны быть экономическиэффективны и продиктованы высокой опасностью риска [4].В рамках Закона №294-ФЗ утвержден План мероприятий ФНС России повнедрению риск-ориентированного подхода при осуществлении контрольнонадзорной деятельности [6].95Как было отмечено вся контрольная работа трансфертного ценообразованиянаправлена на формирование риск-профилей.
Предлагается закрепить рискориентированный подход при осуществлении налогового контроля сделок междувзаимозависимыми лицами. Разработанные критерии риск-отбора позволятоптимизировать трудовые и административные ресурсы для налоговых органов, содной стороны, и обеспечить своевременную обосновывающую уровень цендокументацию для налогоплательщиков, с другой стороны.Необходимо отметить, что риск-ориентированный подход позволяет выявитьрисковые сделки для углубленного анализа. При этом выявленные отклоненияпосредствам риск-анализа не всегда свидетельствуют о манипулировании ценойсделки, так как могут быть обусловлены особыми характеристиками и условиямисовершения сделки.
Налоговые органы и налогоплательщики в отношенииотобранныхспомощьюкритериев рисковыхсделокдолжныпровестифункциональный анализ, проанализировать осуществляемые сторонами риски,изучить бизнес-модель и особенности экономических отношений в группевзаимозависимых лиц.Для разработки критериев риск-отбора следует изучить существующиеподходы анализа финансово-хозяйственных результатов деятельности компаний.ОЭСР предлагает два вида подходов, являющиеся противоположными другдругу:«снизу вверх» (bottom up). Анализ основан на детальном изученииособенностей условий совершения сделки, влияющих и зависящих от нее другихфинансовых потоков между контрагентами, а также изменении совокупнойналоговой базы из-за предусмотренных налоговых льгот территорией регистрациисторон сделки;«сверху вниз» (top down).
Анализ основан на определении общегрупповойрентабельности, доли рентабельности, которую приносит каждое направлениедеятельности группы. Осуществляется сопоставление рентабельности сторонысделки с выявленными по группе показателями. Оценивается влияние налоговыхпреференции территории регистрации стороны сделки.
При наличии отклонений96от общегрупповых показателей и показателей сопоставимых организаций,принимается решение о проведении проверки трансфертного ценообразования.В свою очередь ООН предложены следующие подходы:Транзакционный. В целях экономии трудозатрат рекомендуется простыесделки, которые могут быть проанализированы с меньшими расходами(затратами), проверять в первую очередь.При этом анализу подлежат сделки с более высокой степенью риска ивозможностью получения доходов, например, сделки реструктуризации бизнеса.Комбинированные, сложные сделки подлежат углубленному анализу в случае, еслиони являются составными из последовательности взаимосвязанных простыхсделок.Юрисдикционный. Основной акцент в рамках данного подхода сделанна различиях в налоговых режимах разных юрисдикций. Анализу подлежат сделкис территориями, предоставляющими льготное налогообложение, освобождение отналогообложенияразличныхфинансовыхрезультатовпосделкам,непредоставляющими информации по запросу иностранных налоговых органов идругие.
При этом контролю подлежат все сделки с указанными юрисдикциями.Налоговые органы закрепляю перечень территорий на законодательном уровне.Важно отметить, что страны с высокой налоговой нагрузкой также могутбыть включены в перечень вышеуказанных территорий. Например, когдаиспользуются агрессивные меры оптимизации за счет развивающихся стран иформирования цента прибыли в территории с высоким уровнем налогообложения,посредством минимизации налоговых платежей в развивающихся странах.Контроль трансфертного ценообразования в развивающихся странах будетминимизирован, так как контрагент из «благонадежной» страны.Риск ориентированный.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
