Диссертация (1169091), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Данный подход является компиляцией первых двухвышеуказанныхподходов.Иногдавозможновключениедополнительныхкритериев и факторов, в зависимости от сложившихся моделей ведения бизнеса вконкретных странах [68].97Как ранее указано, в качестве новизны диссертационного исследованияпредлагается сформулировать критерии риск - отбора контролируемых сделокмежду взаимозависимыми лицами.Международнаятенденцияпроведенияпровероктрансфертногоценообразования характеризуется, во-первых, анализом высоко рисковых сделок,во-вторых, необходимостью соблюдения эффективности проведения контроля.Источником информации о контролируемых сделках в РоссийскойФедерации является уведомление о контролируемых сделках.
Налогоплательщикиобязаныотчитыватьсяосовершенныхвкалендарномгодусделках,соответствующих критериям контролируемых.В Главе 1 настоящего диссертационного исследования было описано, чтонормамиНКРФпредусмотренособыйвидпроверкитрансфертногоценообразования, которую осуществляет ФНС России.
Основанием для контроляявляется представленное налогоплательщиком уведомление о контролируемыхсделках или извещение территориального налогового органа. Извещениесоставляется в случае, если территориальным налоговым органом выявленаконтролируемая сделка, не задекларированная в уведомлении самостоятельноналогоплательщиком. Не заявленные сделки могут быть установлены в рамкахпроводимыхвыездныхикамеральныхналоговыхпроверок,налоговогомониторинга или повторных проверок вышестоящих налоговых органов.Одна из первых налоговых проверок ФНС России была назначена наосновании извещения, так как сокрытие сделок вызывает больший интерес иподозрение. Полноту и достоверность сведений, отраженных в уведомлениях оконтролируемых сделках, проверяют территориальные налоговые органы.
Такимобразом, имея всю информацию о деятельности налогоплательщика, основываясьна данных таможенных органов и валютного контроля, налоговые органывыявляют сделки, соответствующие критериям контролируемых.Риск-ориентированныйподходпредлагаетсяформироватьгруппировки контролируемых сделок по двум направлениям:путем981) Внешнеэкономические сделки, то есть, сделки сторонами которыхявляются лица, зарегистрированные в разных юрисдикциях.2) Внутрироссийские сделки, сторонами которых являются российскиеналогоплательщики.В соответствии с указанной группировкой устанавливаются критерии рискотбора.По первой группе риск применения трансфертных цен значим для бюджетаРоссийской Федерации, так как возможно перемещение прибыли за границу:- сделки с офшорными юрисдикциями, которые приравниваются к сделкаммежду взаимозависимыми лицами.
Так как в офшорных зонах предусмотренольготное налогообложение, а также отсутствует обмен информацией по запросуиностранного налогового органа, сделки с контрагентами из таких зон подлежатпервичному анализу, как высоко рисковые;-сделкиснеклассическимиофшорами.Даннаятерриториинеприравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то есть, для них непредусмотрено специальное положение для контроля, в связи с чем, контрагентыиз таких стран часто используются для оптимизационных схем бизнеса;- сделки с товарами мировой биржевой торговли (далее – ТМБТ).
Так как дляТМБТпубликуютсякотировкирыночныхценинформационно-ценовымиагентствами или биржей, анализировать сделки можно в полуавтоматическомрежиме. Для сырьевой страны риск-анализ ТМБТ очень важен и позволитпроанализировать большой объем контролируемых сделок.- сделки с нематериальными активами (далее – НМА). Сделки с НМА оченьсложные, комплексные, ввиду чего, условия договора могут фактически несовпадать с функциями и рисками сторон сделки. Отсутсвие рыночныхиндикаторов также позволяет манипулировать ценой сделки с НМА. В связи с чем,в целях риск-анализа предлагается указнные сделки анализировать, исходя изуровня рентабельности организации.- сделки по педоставлению (привлечению) денежных средств – займов.Критерием риска является не соответствие ставки займов предусмотренным99статьей 269 НК РФ интервалам процентных ставок.
Для целей налога на прибыльорганизаций фактическая ставка процента по займам признается обоснованнымрасходом, в случае если она находится в пределах установленных интервалов.- сделки, в которых контрагент - российский налогоплательщик являетсяубыточным на протяжении нескольких лет. Основная цель коммерческойдеятельности – извлечение прибыли. В случае, когда налогоплательщикосуществляет внешнеторговые операции, величина расходов больше или равнавыручке на протяжении нескольких лет, возникает необходимости проверки целиосуществления деятельности и недопущения формирования центра затрат натерритории Российской Федерации.По второй группе риск применения трансфертных цен подлежит анализу,исходя из занижения суммы налога, уплаченного в консолидированный бюджетРоссийской Федерации.
Перемещение прибыли между бюджетами субъектовРоссийской Федерации не рассматривается в качестве критерия риска:- одна из сторон сделок убыточный налогоплательщик. При оценке убытковнеобходимо учитывать убытки прошлых лет, переносимые на будущие налоговыепериоды.- одна из сторон сделок применяет пониженную ставку по налогу на прибыльорганизаций. При оценке данного критерия необходимо учитывать освобожденияот налогообложения по налогу на прибыль, специальные территории (ТОСЭР,СПИК и тд.), а также право субъектов Российской Федерации на понижениерегиональной части ставки по налогу на прибыль;- сделки, признаваемые контролируемыми по специальным нормам(подпункты 2-10 пункта 2 стать 105.14 НК РФ).Порядокпримененияразработанныхотобразить в следующей блок-схеме:критериевриск-отбораможно100Контролируемые сделкиНалоговый органНалогоплательщикКритериирискотбораПроверка полнотыисчисления иуплаты налогов(ст.105.17 НК РФ)ПодготовкаДокументации вцелях налоговогоконтроля (ст.105.15НК РФ)Сделки, удовлетворяющие критериямФункциональный и анализкоммерческих или финансовыхПри необходимостиПри наличии отклонений от рыночного уровня ценРис.
3.1.1 Порядок применения критериев риск-отбора сделок [составлено автором]В отношении отобранных с применением критериев риск-отбора сделоквозможно просчитать экономическую обоснованность проведения проверок.Применение экономико-математической модели позволяет создавать новыемеханизмы отбора сделок для углубленного анализа. В первую очередьнеобходимо обеспечить положительный экономический эффект от проведенияпроверок: затраты на обнаружение недопоступивших налогов не должныпревышать величину доначислений и штрафов. Экономико-математическаямодель в таком случае может быть представлена функцией, стремящейся кмаксимуму вообще (но в случае изменения налогового законодательства в сторонуупрощения и прозрачности, а также в случае регламентирования порядкаопределения цены при ранее проведенных проверках, данная функция может бытьперенаправлена к минимуму):=∑=1Где ̅+∑=1 ̅ + ∑ ̅̅̅̅ + ∑=1 ̅̅̅̅ −∑=1 > 0=1101̅ – среднее значение доначисленных налогов по проверяемой сделке запредыдущие отчетные периоды; i – номер проверяемой сделки, k – пункт,регулирующий уровень взаимозависимости и принимающий значения от 1 до 11 (всоответствии с подпунктами пункта 2 статьи 105.1 НК РФ), g – номер,определяющий одно из обстоятельств признака контролируемой сделки, с учетомсуммы доходов за календарный год, и принимающий значения от 1 до 2 (1 - 60 млн.руб.; 2 – 1 млрд.
руб.);̅ =1∑=1̿ 0 ,̿где ̿0 – сумма проверяемой сделки, ̿ – сумма сделки запрошлый период q, – сумма доначисленных налогов и сборов за прошлыйпериод q. - коэффициент, характеризующий уровень взаимозависимости согласно пункту2 статьи 105.1 НК РФ и принимающий значения от 0,25 до 1;̅ – среднее значение доначислений налогов и штрафов за предыдущие отчетныепериоды; j – порядковый номер проверяемой сделки, l – номер фактора,определяющий тип контролируемых сделок, совершенных через посредника;̅ =1̿0 ̿̿∑=1 ̿ , где 0 – сумма проверяемой сделки, – сумма сделки запрошлый период q, – сумма доначисленных налогов и сборов за прошлыйпериод q.0, если за предыдущие отчетные периоды не было обнаружено нарушений = {,1, если за предыдущие отчетные периоды были обнаружены нарушенияв случае отсутствия проверок данной организации в качестве значений функции принимаются факты нарушений в целом по отрасли.̅̅̅̅ - среднее значение доначислений налогов и штрафов за предыдущие отчетныепериоды для организаций в области внешней торговли; m – порядковый номерпроверяемой сделки, n – номер, определяемый типом биржевого товара,102соответствующий Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности(Коды ТН ВЭД);̅̅̅̅ =1̿̿̿̿ 0̿̿̿̿ ̿̿̿̿ ∑=1 ̿̿̿̿ , где 0 – сумма проверяемой сделки, – суммасделки за прошлый период q, – сумма доначисленных налогов и сборов запрошлый период q.={0, если за предыдущие отчетные периоды не было обнаружено нарушений,1, если за предыдущие отчетные периоды были обнаружены нарушенияв случае отсутствия проверок данной организации в качестве значений функциипринимаются факты нарушений в целом по отрасли.̅̅̅̅ - среднее значение доначислений налогов и штрафов за предыдущие отчетныепериоды для сделок, одной из сторон которых является лицо, местом регистрациилибо местом налогового резиденства которого является государство илитерритория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемыйМинфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ; s –порядковый номер проверяемой сделки, f – тип контролируемой сделки;̅̅̅̅ =1∑=1̿̿̿̿0̿̿̿̿̿̿̿̿0̿̿̿̿ , где – сумма проверяемой сделки, – суммасделки за прошлый период q, – сумма доначисленных налогов и сборов запрошлый период q.
= {0, если за предыдущие отчетные периоды не было обнаружено нарушений,1, если за предыдущие отчетные периоды были обнаружены нарушенияв случае отсутствия проверок данной организации в качестве значений функции принимаются факты нарушений в целом по отрасли. – среднее значение стоимости налоговой проверки представленныхдокументов, r=s+m+j+i.В заключение важно отметить, что риск-ориентированный подход позволитнетолькоцеленаправленно,экономическиобоснованноиэффективно103использовать ограниченные ресурсы контролирующего органа при выборе сделокдля назначения проверки, но и поможет обеспечить своевременную подготовкуобосновывающей соответствие рыночному уровню цен в рисковых сделкахдокументации для налогоплательщиков. Таким образом, налогоплательщики сприменением критериев риск-отбора сформируют выборку сделок, отличие цен вкоторых от рыночного уровня, необходимо подтверждать особыми условиями ихсовершения.Налоговые органы, применяя риск-ориентированный подход, обеспечилисокращение количества проводимых налоговых проверок, при этом увеличивсуммы доначислений на одну проверку, то есть, обеспечив эффективностьпроводимых проверок.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
