Диссертация (1169091), страница 22
Текст из файла (страница 22)
То есть,стоимость финансово-хозяйственных операций должна быть основана нафактических функциях и рисках сторон сделки.Дляоценкиэкономическойстоимостисделки,соответствующейфактическойсущности, может возникнуть необходимость определениярыночного уровня цен.После внесения изменений в НК РФ, для определения рыночных цениспользуются методы, предусмотренные разделом V.I НК РФ. Резюмируя, можносделать вывод, что территориальные налоговые органы при доказательстве120получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды имею правоопределять рыночный уровень цен в сделках между взаимозависимыми лицами, сприменением методов трансфертного ценообразования.Манипулирование ценой в целях получения необоснованной налоговойвыгоды может быть направлено на перемещение центра прибыли в сторонувзаимозависимого лица, применяющего пониженную налоговую ставку илиосвобождение от налога, а также в сторону контрагента по сделке, являющегосяубыточной организацией, у которой налоговая база равна нулю.
Кроме того,налогоплательщики могут применять не рыночные цены для обеспечениясоблюдения суммового порога для применения специальных налоговых режимов.Правомерность вывода по уточнению полномочий территориальныхналоговых органов подтверждается арбитражной практикой.В частности, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного судаот 15 сентября 2015 г.
№ 09АП-34904/2015 по делу № А40-63374/15 отмечено, чтодействия налогоплательщиков были направлены на обеспечение правомерностиприменений одной из сторон сделки упрощенной системы налогообложения. Всвязи с чем, налогоплательщики применили заниженные цены на имущество всделке купли-продажи.
Так как для определения объема необоснованнойналоговой выгоды налоговым органам необходимо было установить фактическуюрыночную цену, правомерно были использованы методы трансфертногоценообразования.Интересным является арбитражное дело, в котором рассматривалась сделкапо реализации строительного камня (Постановлении Арбитражного судаДальневосточного округа от 19.08.2015 № Ф03-3190/2015 по делу № А048475/2014). Налогоплательщиком – продавцом была занижена цена реализации вадрес взаимозависимого лица, для занижения налоговой базы по НДПИ, котораяопределяется от фактической выручки. Налоговыми органами было доказанополучение необоснованной налоговой выгоды и умысла занижения цены в сделке.Наоснованиивышеизложенного,необходимоподчеркнуть,чтотерриториальные налоговые органы в сделках между взаимозависимыми лицами121устанавливают рыночный уровень цен только для определения величинынеобоснованной налоговой выгоды.
Сам факт наличия взаимозависимости иотклонения цены от рыночного уровня не может служить самостоятельнымоснование для доначисления налогов и сборов, должен быть доказан умысел всфере налогообложения.Косвенным доказательством права территориальных налоговых органовопределятьрыночныйуровеньцен,ограниченныйдоказательствомнеобоснованной налоговой выгоды, подтверждается нормами статьи 105.3 НК РФ.Пунктом 1 указанной статьи установлено, что рыночными ценами признаются вбезальтернативном порядке цена в сделках между не зависимыми лицами.Минфин России в своих письмах неоднократно указывал на пределыкомпетенции налоговых органов различных уровней, на сегодняшний день дажеесть диссертационные исследования, в которых освещались данные вопросы савторской точки зрения. При этом комплексное исследование указанныхисточников, арбитражной практики характеризует необходимость определениячеткихграницприосуществленииконтроляценвсделкахмеждувзаимозависимыми лицами:1.Соответствие цены в контролируемых сделках рыночному уровнюможет быть предметом проверки только центрального аппарата ФНС России;2.Если контролируемые сделки и отклонения их цен от рыночногоуровня установлены территориальными налоговыми органами в рамках выездных,камеральных проверок, налогового мониторинга или повторной проверкивышестоящего налогового органа составляется извещение о контролируемыхсделках и вся информация передается в ФНС России;3.Если частью второй НК РФ предусмотрена прямая отсылка к разделуV.I, то при проверке соблюдения положений второй части НК РФ территориальныеналоговые органы имеют право контролировать соответствие цены в сделкерыночному уровню.
Так, например, при реализации товаров по бартернымоперациям, безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг)122НК РФ предусмотрена прямая ссылка на определение цены в соответствии состатьей 105.3.4.Для определения величины полученной необоснованной налоговойвыгоды территориальные налоговые органы имеют право устанавливать рыночнуюцену, с применением положений раздела V.I НК РФ.IV. В рамках выявленной проблемы при анализе арбитражной практикинеобходимо обосновать правомерность территориальных налоговых органовосуществления проверки уведомлений о контролируемых сделках на полному идостоверность данных и при выявлении нарушений привлекать к ответственностиналогоплательщиков по статье 129.4 НК РФ.Как выше указывалось основанием для проведения проверки трансфертногоценообразования, в частности, является представленное налогоплательщикомуведомление о контролируемых сделках.За несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках,а также неполноту представленных сведений предусмотрена специальнаяштрафная санкция в размере 5 000 руб.В случае выявления контролируемых сделок территориальными налоговымиорганами при проведении контрольных мероприятий составляется извещение.Двоякость прочтения норм НК РФ возникает из-за того, что полномочия попроверке трансфертного ценообразования возложены на ФНС России, а проверкаполноты и достоверности сведений уведомления о контролируемых сделкахосуществляется территориальными налоговыми органами.Пунктом 2 статьи 100.1 НК РФ определено, что дела о выявленных в ходеиныхмероприятийналоговогоконтроляналоговыхправонарушенияхрассматриваются в порядке статьи 101.4 НК РФ.
Следовательно, правонарушениепо статье 129.4 НК РФ подлежит рассмотрению в порядке статьи 101.4 НК РФ.Такимобразом,длявыявлениянезаявленныхвуведомленииконтролируемых сделок территориальные налоговые органы анализируютпредставленные налогоплательщиком сведения и при выявлении нарушений,123предусмотренных статьей 129.4 НК РФ, осуществляют производство согласнопорядку статьи 101.4 НК РФ.Право налоговых органов на выявление контролируемых сделок, неуказанных в уведомлении, либо недостоверных сведений, содержащихся вуведомлении, подтверждается также судебной практикой. Суды призналиправомерным вынесение территориальными налоговыми органами решений опривлечении к ответственности по статье 129.4 НК РФ в ходе проверкисвоевременности представления уведомлений о контролируемых сделках,отражения всех контролируемых сделок, а также достоверности сведенийуказанных в этих уведомлениях.Вместе с тем, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного судаот 17.08.2015 № 09АП-29384/2015 по делу № А40-24458/15 был сделан вывод отом, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах неустановлено право территориальных налоговых органов осуществлять налоговыйконтроль в сфере правильности применения цен в целях налогообложения.Вэтойсвязицелесообразнозакрепитьединыйподходвправоприменительной практике.
Территориальные налоговые органы имеют правонапроведениепроверкиконтролируемыхсвоевременногопредставленияуведомленийсделках, а также достоверности сведений,оотраженныхналогоплательщиками в уведомлениях о контролируемых сделках (уточненныхуведомлений),выявлять контролируемые сделкиврамкахвыездных икамеральных проверок и привлекать к ответственности по статье 129.4 НК РФ.Конкретизация положений, изложенных в предложениях № IV и V, позволитоптимизировать администрирование налоговых органов, налогоплательщикамобеспечит эффективное управление рисками трансфертного ценообразования иминимизировать риск судебных разбирательств.V.
Изменения в основания признания лиц взаимозависимыми:Необходимо указать возможность установления взаимозависимости лиц приудовлетворении критериям взаимозависимости на основании различных пунктовстатьи 105.1 НК РФ.124Рассмотрим пример.Взаимозависимыми признаются лица:1) В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ физическоелицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенноучаствует в такой организации и доля такого участия составляет более 25процентов2) Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ организация и лицо,осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;Физ.л.Единоличныйисполнительный органДоля участия > 25%Организация БОрганизация АРис. 3.2.1 Схема, отражающая неурегулированный критерий взаимозависимости [составленоавтором]Физическое лицо признается взаимозависимым с Организацией А поподпункту 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ и с Организацией Б по подпункту 7пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.
При этом Организация А и Организация Б неподпадают под критерии взаимозависимости, определенные в пункте 2 статьи105.1 НК РФ, не смотря на то, что особенности отношений между Организацией Аи Организацией Б могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок,совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этихлиц.Для обеспечения рыночных отношений и исключения возможностизлоупотреблениятрансфертнымценообразованиемпредлагаетсядобавитьподпункт в пункт 2 статьи 105.1 НК РФ и изложить в следующей редакции:«12) лица, признаваемые взаимозависимыми с лицами, которые могутоказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этимилицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц илидеятельности представляемых ими лиц, по основаниям, указанным в подпунктах 1125– 11 настоящего пункта, с учетом особенностей, предусмотренных даннойстатьей».VI.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
