Диссертация (1169091), страница 24
Текст из файла (страница 24)
68-69, 115-118).Нормами НК РФ предусмотрена возможность заключения соглашения оценообразовании с несколькими налогоплательщиками по группе однородныхсделок. При этом условия указанного Соглашения распространяются на всюгруппу налогоплательщиков, его заключивших.Таким образом, порядок определения цены, метод и установленныеисточникиценообразованияраспространяютсянавсюгруппуналогоплательщиков, являющихся стороной соглашения о ценообразовании.По общей норме раздела V.I НК РФ, в случае если в сделках междувзаимозависимыми лицами устанавливаются не рыночные условия, тодоходы, которые могли бы быть получены независимыми лицами, должныучитываться для целей налогообложения.При этом корректировки по рыночным условиям осуществляютсятолько, если они не приводят к уменьшению суммы налога или увеличениюубытка налогоплательщика.
НК РФ предусмотрены исключения, когдакорректировки в сторону уменьшения налога и увеличения суммы убыткавозможны, в частности, если налоговая база изменяется в соответствии сзаключенным соглашением о ценообразовании с группой российскихналогоплательщиков.Вместе с тем, применение максимального и минимального значенийрыночных интервалов в рамках методов, предусмотренных разделом V.I НКРФ, предусмотрено только, если это не приводит к уменьшению суммы налогаили увеличению суммы убытка налогоплательщика.Для определения возможности или невозможности применения дляцелейналогообложенияминимальногоилимаксимальногозначенияинтервала рыночных цен необходимо оценивать изменение суммы налога,132уплаченного сторонами Соглашения, исходя из показателей анализируемогопериода. Так как Соглашение заключается в отношении контролируемыхсделок и тестирование совершенных сделок на соответствие критериямконтролируемости, установленным статьей 105.14 НК РФ, осуществляется засоответствующий календарный год.Чтокасаетсякритерияневозможностиприменениядляцелейналогообложения минимального или максимального значения интерваларыночных цен приувеличении суммы убытка в рамках Соглашениянеобходимо оценивать изменения величины налоговой базы группыналогоплательщиков, являющихся сторонами Соглашения.Также необходимо отметить, что при заключении соглашения оценообразованиивотношениивнешнеторговыхсделоксучастиемкомпетентного органа иностранного государства очень актуальным являетсявопрос сопоставимости результатов определенных рыночных индикаторов.Национальные законодательства многих стран основываются напринципах и методах, определенных в рекомендациях ОЭСР, но не являютсяидентичными.
Следовательно, при различиях в подходах, даже при анализеодной и той же сделки возможен различный результат. Какова же степеньразличия может признаваться сопоставимым результатом? Предлагаетсясопоставимыми считать результаты, имеющие пересечения в полученныхинтервалах рыночных цен (рентабельности), и именно интервал пересеченияпризнаватьрыночным.законодательстваНапример,российскойеслифедерациипоприправиламналоговогопримененииметодасопоставимых рыночных цен необходимо рассчитывать интервал рыночныхцен – интерквартильный диапазон, а по правилам Австрии – медианноезначение, то сопоставимыми результаты, применения метода сопоставимыхрыночных цен и CUP метода, будет признаваться ситуация, когда медианноезначение будет значением из интерквартильного диапазона. Данный подходисключает установление каких-либо оценочных показателей возможного133отклонения результатов, что минимизирует причины спорных ситуаций вразных странах.В данных условиях становится все более важным формированиерепрезентативной выборки значений интервала рыночных цен.
Авторомпредложена математическая модель оценки однородности совокупностизначений, что позволит обеспечить, в частности, сопоставимость результатовот применения методов ценообразования в разных странах.Таким образом, можно избежать заведомо некорректного интерваларыночных цен, связанного с ограниченностью общедоступных источниковинформации.3.Сцельюстимулированиясамостоятельныхкорректировокпредложение применения корректировки налоговой базы при отклонении отрыночного интервала на основании интерквартильного диапазона в целяхсамостоятельной корректировки налогоплательщиками, а порезультатампроведенных проверок полноты исчисления и уплаты налогов в сделкахмежду взаимозависимыми лицами осуществление корректировки, исходя измедианного значения рыночного интервала. При развитии самостоятельныхкорректировок важны выявленные риски манипулирования симметричнымикорректировками на проведенные самостоятельные корректировки налоговойбазы и разработанные предложения по их минимизации (с.37-39,77-86).На основании анализа особенностей национального законодательстваиностранных государств, предлагается использование значения медианы(вместо максимального или минимального) интервала рыночных цен(рентабельности) для определения соответствия примененной в сделке цены(рентабельности) рыночному уровню при проведении проверки согласностатье 105.17 НК РФ.В то же время, при самостоятельной корректировке налоговой базы исуммы налога, согласно пункту 6 статьи 105.3 НК РФ, сохранить применениеинтерквартильного диапазона.134Эффективность (сумма доначислений) проверок цен при использованиимедианы (а не минимальной границы интервала в случае занижения рыночныхцен) может увеличиться более чем в 2 раза.Данное предложение обеспечит мотивирование налогоплательщиков ксамостоятельной корректировке цены в сделках.
А также осуществлениеконтролятрансфертногоценообразованиятольконедобросовестныхналогоплательщиков.Развитиесамостоятельныхкорректировокповлечетувеличениеколичества симметричных корректировок. Анализ статьи 105.18 НК РФ всовокупности с другими нормами НК РФ позволяет выявить следующие рискизлоупотреблениясимметричнымикорректировкаминедобросовестныминалогоплательщиками:1. Риск осуществления симметричной корректировки и возврата налогаиз бюджета второй стороной контролируемой сделки без уплаты налогапервой стороной контролируемой сделки.Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.18 НК РФ для возникновенияправаприменятьпредставлениясимметричнуюпервойсторонойкорректировкуконтролируемойдостаточносделкифактаналоговойдекларации (в которой отражена самостоятельная корректировка) ипогашениянедоимки(возникшейврезультатесамостоятельнойкорректировки) при ее наличии.Так как, недоимка может возникнуть у налогоплательщика в том случае,если налог на прибыль организаций не будет уплачен в срок до 28 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом, вторая сторона сделки доуказанного дня может уже возвратить из бюджета сумму излишнеуплаченного налога, до того, как первая сторона сделки доплатитпричитающуюся сумму налога в бюджет.
Первая сторона сделки может податьуточненные сведения, так и не доплатив налог в бюджет, однако, втораясторона контролируемой сделки, к тому времени уже может бытьликвидирована и не скорректирует свои обязательства.1352. Риск возврата из бюджета второй стороной контролируемой сделкисуммы налога в размере большем, чем первая сторона контролируемой сделкисамостоятельно уплатит.Величина симметричной корректировки должна соответствовать сумменалоговой базы, которая уточнена самостоятельно первой стороной сделки.Законодательно отсутствует связь между суммами уплаченных налогов.
Так,например, первая сторона сделки может быть убыточной организацией и дажепри увеличении налоговой базы не доплатит налог в бюджет. В то время каквторая сторона сделки возместит сумму налога из бюджета.3. Риск ограничения полномочий ФНС России при администрированииположений статьи 105.18 НК РФ.Невозможность корректировки убытков в большую сторону припризнании неправомерной корректировки налоговой базы у первой стороныконтролируемой сделки.Корректировка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, вслучае их несоответствия рыночным условиям, осуществляется только, есликорректировка не приводит к уменьшению суммы налога или увеличениюсуммы убытка анализируемой стороны сделки.Аналогичная норма прописана для возможности осуществлениякорректировки, исходя из рыночного интервала цен, в рамках методовтрансфертного ценообразования (абз. 4 п.
7ст. 105.9, п. 7 ст. 105.10, п. 6 ст.105.11, п. 10 ст. 105.12, п. 14 ст. 105.13).ФНСРоссиприосуществленииконтролятрансфертногоценообразования обязаны применять, установленные НК РФ методы, и какследствие обеспечивать вышеуказанных требований при корректировкеналоговой базы налогоплательщика.Таким образом, ФНС России не вправе произвести корректировку цен(рентабельности) в рамках проверки, установленной статьей 105.17 НК РФ,если это приводит к увеличению суммы убытка.136Вцеляхминимизациирисковзлоупотреблениявозможностьюпроведения симметричных корректировок налоговой базы предлагаетсявнести в статью 105.18 НК РФ положения об ограничении суммсимметричных корректировок размером суммы самостоятельно уплаченногоналогоплательщиком (первой стороной контролируемой сделки) налога вбюджеты бюджетной системы Российской Федерации, что позволитисключить потери поступлений в бюджеты.4.Предложен риск – ориентированный подход контроля сделокмежду взаимозависимыми лицами, разработана блок-схема по порядкуприменения критериев риск – отбора (с.87-100).
По результатам риск – отборадля экономической обоснованности проведения проверок разработанаэкономико – математическая модель (с.100-102).Риск – ориентированный подход предлагается формировать путемгруппировки контролируемых сделок по двум направлениям:1)Внешнеэкономические сделки, то есть, сделки сторонами которыхявляются лица, зарегистрированные в разных юрисдикциях.2)Внутрироссийскиесделки,сторонамикоторыхявляютсяроссийские налогоплательщики.В соответствии с указанной группировкой устанавливаются критериириск – отбора.По первой группе риск применения трансфертных цен значим длябюджета Российской Федерации, так как возможно перемещение прибыли заграницу:- сделки с офшорными юрисдикциями, которые приравниваются ксделкам между взаимозависимыми лицами.
Так как в офшорных зонахпредусмотрено льготное налогообложение, а также отсутствует обменинформацией по запросу иностранного налогового органа, сделки сконтрагентами из таких зон подлежат первичному анализу, как высокорисковые;137- сделки с неклассическими офшорами. Данная территории неприравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то есть, для нихне предусмотрено специальное положение для контроля, в связи с чем,контрагенты из таких стран часто используются для оптимизационных схембизнеса;- сделки с товарами мировой биржевой торговли (далее – ТМБТ). Таккак для ТМБТ публикуются котировки рыночных цен информационноценовыми агентствами или биржей, анализировать сделки можно вполуавтоматическом режиме.
Для сырьевой страны риск-анализ ТМБТ оченьважен и позволит проанализировать большой объем контролируемых сделок.- сделки с нематериальными активами (далее – НМА). Сделки с НМАочень сложные, комплексные, ввиду чего, условия договора могут фактическине совпадать с функциями и рисками сторон сделки. Отсутствие рыночныхиндикаторов также позволяет манипулировать ценой сделки с НМА. В связи счем, в целях риск-анализа предлагается указанные сделки анализировать,исходя из уровня рентабельности организации.- сделки по предоставлению (привлечению) денежных средств – займов.Критерием риска является не соответствие ставки займов предусмотреннымстатьей 269 НК РФ интервалам процентных ставок. Для целей налога наприбыль организаций фактическая ставка процента по займам признаетсяобоснованным расходом, в случае если она находится в пределахустановленных интервалов.- сделки, в которых контрагент - российский налогоплательщик являетсяубыточным на протяжении нескольких лет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
