Диссертация (1169091), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Расширение перечня кодов Товаров мировой биржевой торговли.Врамкаханализавнешнеэкономическойдеятельностикомпаний-экспортеров продукции цветной металлургии установлено, то по причинеотсутствия некоторых товарных позиций (кодов ТН ВЭД) в Перечне Товаровмировой биржевой торговли (далее – ТМБТ), утвержденном Минпромторгом РФ,некоторые компании изменили структуру экспорта. Предлагается расширитьперечень ТМБТ и включить товарные позиции, однородные по химическомусоставу, но различающиеся товарной формой.Например, Приказом Минпромторга России от 28.04.2018 N 1714 «Обутверждении Перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатуройвнешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сделкив отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей105.14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» включены вкачестве ТМБТ катоды медные и секции катодов ТН ВЭД 7403110000, при этомкод ТН ВЭД 7408110000 проволока медная из рафинированной меди смаксимальным размером поперечного сечения более 6 мм не является ТМБТ, но нарынке медной продукции признаются заменяемыми товарами.Химические характеристики являются сопоставимыми (Таблица 3.2.3):Таблица 3.2.3 Сравнение химических характеристик товаров, относящихся к разным ТНВЭД [составлено автором]ТоварГОСТ Р 53803-2010 (катанкамедная для электротехнических целей)ГОСТ 859-2014 Медь.
Марки(катоды медные)Массовая доля основного вещества (не менее)Массовая доля (медь + серебро) для меди марок: М001- 99,98,М0б - 99,97%; М0 - 99,93%; М1ор - 99,91%Массовая доля (медь+серебро) для меди марок:МООК- 99,982, МОК-99,972 , М1К-99,953В открытых источниках информации (сеть интернет) публикуются сведенияо том, что расходы на передел (катодов в катанку) невысоки - порядка $60 на тонну,126т.е. при текущем уровне цен дополнительные расходы производителей непревышают 1% от цены рафинированной меди [72].Важно отметить, что выбор реализации той или иной формы продукциитакже может зависеть от внешних факторов, например, наличия или отсутствиятаможенных пошлин.Данное предложение позволит осуществлять налоговый контроль за ТМБТ вполноймереиисключитьвозможностьсокрытиятоварныхпотоковналогоплательщиками.Диссертационное исследование позволило выявить неурегулированныевопросы трансфертного ценообразования, сложности практического применениянорм НК РФ и необходимость интеграции положений НК РФ с законодательствамииностранных государств, при осуществлении контроля внешнеторговых сделок.Сформулированные предложения позволят, с одной стороны, обеспечитьвозможность применения для анализа сделок между взаимозависимыми лицамизакрепленных в НК РФ методов трансфертного ценообразования, а такжемеханизмов – соглашения о ценообразовании и симметричных корректировок, сдругой стороны, минимизировать административные расходы и налоговыхорганов, и налогоплательщиков, путем применения риск-ориентированногоподхода и исключения необходимости сплошного анализа сделок на соответствиерыночному уровню.Реализацияполномочийпоосуществлениюналоговогоконтролятрансфертного ценообразования должна отвечать требованиям безусловногообеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков,повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов,в связи с чем важными являются предложения по разграничению компетенцийналоговых органов.
Создание условий конкурентно способного экономическогоростадлясубъектовхозяйственныхотношенийвнезависимостиотвзаимозависимости сторон сделок позволит обеспечить инвестиционнуюпривлекательность российской Федерации.127ЗаключениеНормы регулирования трансфертного ценообразования унифицируютсяна международном уровне, ввиду глобализации экономики и необходимостиполучения сопоставимых результатов в проверках контрагентов одной сделкив разных странах.В Российской Федерации потребность в применении элементовзаконодательства иностранного государства возникла в рамках механизмазаключения соглашения о ценообразовании с участием компетентного органаиностранного государства.В связи с чем, процесс совершенствования налогового законодательстватрансфертного ценообразования перманентен во всех странах и подлежитпроработке международными ассоциациями и объединениями.Так как, законодателями в Российской Федерации готовится комплекспоправок в НК РФ, касающихся трансфертного ценообразования, оченьважным является выявление проблем регламентирования контроля цен всделках между взаимозависимыми лицами и своевременное их решение.Помимо совершенствования законодательного регулирования, актуаленвопрос применения норм раздела V.I НК РФ на практике.
Результатыарбитражных дел по первым проверкам трансфертного ценообразованияхарактеризуют сложность выбора метода ценообразования, источниковинформации и обеспечения их сопоставимости.Такимобразом,обеспечениеравныхконкурентныхусловий,посредством регулирования трансфертных цен, для различных группсубъектов экономики позволит повысить эффективность распределенияресурсов в экономике и расширить ее потенциал.В результате проведенного исследования была достигнута поставленнаяв диссертации цель, которая заключалась в разработке и обоснованиипредложений по совершенствованию действующего механизма определенияцен для целей налогообложения, которые обеспечат равные конкурентные128условия для различных групп субъектов экономики, способствующиеповышению эффективности распределения ресурсов в экономике ирасширению ее потенциала.В соответствии с поставленными задачами сформулированы иобоснованы положения, обладающие элементами научной новизны ивыносимые на защиту.На основании анализа особенностей налогового регулирования1.трансфертногоопределенияценообразованиясоответствияпредложенырыночномуизмененияуровнюценыввпорядоксделкахснематериальными активами и предоставления займов (с.
109 - 115).Сформулировав понятие «Трансфертное ценообразование» и определивспектрсделокмеждувзаимозависимымилицами,подпадающихпорегулирование раздела V.I НК РФ, необходимо уточнить возможность ихпроверки на соответствие рыночному уровню, в частности, по наиболеесложно анализируемым видам:сделкиснематериальнымиактивами.Дляанализанематериальных активов Руководство ОЭСР рекомендует применение методасопоставимых рыночных цен или метода распределения прибыли, при этомотмечается возможность применения метода сопоставимой рентабельностидля оценки соответствия рыночному уровню дополнительных рутинныхфункций, осуществляемых также в рамках передачи нематериального актива.Для осуществления контроля с нематериальными активами, применяязакрепленные в НК РФ методы трансфертного ценообразования, необходимоучитывать, что, как правило, анализу подлежат международные холдинги.
Всвязисотсутствиемобщедоступныхрыночныхиндикаторов,устанавливающих размеры роялти в зависимости от показателей финансово хозяйственнойреализациидеятельностилицензионнойлицензиатапродукции),(например,отсутствиеваловогообъемаобщедоступныхисточников информации о размерах лицензионных платежей в различныхотраслях, обеспечить эффективный анализ сделок с нематериальными129активами затруднительно, что приводит к невозможности использованияметода сопоставимых рыночных цен с использованием общедоступныхисточников информации.
Рекомендуемый ОЭСР метод распределенияприбыли сложен в применении и зависит от возможности оценки отдельныхфункций методом сопоставимой рентабельности и установленного внутримеждународнойгруппыкомпанийметодараспределениязатрат,непредусмотренного налоговым законодательством Российской Федерации.Такимобразом,нематериальныхединственнымактивоввРоссиивозможнымявляетсяметодомметодоценкисопоставимойрентабельности. Ограничения по особенностям признания организацийсопоставимыми, установленные статьей 105.8 НК РФ, позволяют формироватьвыборку сопоставимых организаций исключительно из организаций малого исреднего бизнеса, что не позволит обоснованно оценить уровень рыночнойрентабельности в оценке нематериального актива.Предлагается комплексный анализ норм налогового законодательства.Статьей 105.5 НК РФ установлено, что сопоставимыми сделками могут бытьпризнаны сделки, совершенные в одинаковых коммерческих и (или)финансовых условиях.
В случае, если условия сделок различаются, то отличияв финансовых и коммерческих условиях подлежат корректировке.Следовательно, для обеспечения сопоставимости условий при анализенематериальных активов в холдинговых компаниях с, так называемыми,компаниями без имени («no name company») рекомендуется оцениватьпревышение уровня рентабельности над максимальной границей рыночногоинтервала.Предложенныйподходобеспечитоценкуприростарентабельности, который формируется за счет бренда (международногоимени).сделки предоставления займов.
Пунктом 11 статьи 105.5 НК РФопределены дополнительные критерии сопоставимости. Предлагается вкачестве рыночного индикатора использовать доходность по корпоративнымоблигациям со следующими особенностями:130‒в части срока долгового обязательства – используются облигациис погашением в конце срока «At maturity» со сроком погашения,сопоставимымсосрокомпредоставленияанализируемыхзаймов.Использование облигаций с опционом (отзывные (callable) или с правомдосрочного погашения (putable)) возможно только в случае, если период, поистечению которого указанные облигации могут быть погашены, равен срокуанализируемых займов, а также оценивается финансовое состояние заемщикаи возможность досрочного погашения анализируемых займов;‒в части кредитоспобности заемщиков – используется рейтингзаемщика и (или) рейтинг облигации.В отношении кредитоспособности необходимо отметить возможностьучета гало-эффекта при определении рейтинга.
При применении галоэффекта, то есть признания организации зависимой от головной, необходимоучитывать, что функции и риски заемщика сводятся к минимума, и какследствие, например, использование облигаций с опционом в большинствеслучаев не применимо.‒доходностьоблигацийопределяетсянадатузаключения«последнего» дополнительного соглашения, в соответствии с которымизменяется одно или несколько условий займов: (1) тело займа, (2) срок займа,(3) валюта займа, (4) процентная ставка (порядок определения процентнойставки), (5) обеспеченность и (или) гарантированность.В заключение важно отметить, при выборе сопоставимых сделокпредлагается оценка того, что рыночная модель долгового финансированияпредполагает погашение процентов в течение срока предоставления займа. Впротивномслучае,неполученныйпроцентныйдоходдолженкапитализироваться к основной сумме займа при определении тела долга намомент установления рыночной процентной ставки.2.В рамках норм, касающихся порядка заключения соглашения оценообразовании, сформулированы предложения сопоставления результатовот применения методов иностранных государств и Российской Федерации,131позволяющее заключение соглашения о ценообразовании в отношениивнешнеторговой сделки с участием компетентного органа иностранногогосударства, а также разработана схема осуществления корректировкиконтрагентами – участниками соглашения, не приводящей к уменьшениюсуммы налога или увеличению убытка (с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
