Диссертация (1169091)
Текст из файла
Министерство науки и высшего образования Российской ФедерацииФедеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»На правах рукописи:Мамиконян Нарине ВладимировнаСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РОССИИСпециальность08.00.10-«Финансы, денежное обращение и кредит»ДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководительДоктор экономических наук,профессор, академик РАЕНЧерник Д.Г.Москва20192СодержаниеВведение…………………………………………………………………………...3Глава 1.
Теоретическиеаспектыформированиятрансфертногоценообразования. ................................................................................................... 151.1. Сущность эволюции и порядка определения трансфертных цен. ......... 151.2. Зарубежныйопытрегламентированиятрансфертногоценообразования……………………………………………………………….231.3. Современное состояние налогового регулирования трансфертных цен вРоссии. ................................................................................................................. 39Глава 2.
Выявление проблемных вопросов трансфертного ценообразования вРоссии. .................................................................................................................... 472.1. Арбитражная практика использования трансфертных цен субъектаминалоговых отношений .......................................................................................
472.2. Минимизациярисканалоговогоконтролятрансфертногоценообразования в сделках с иностранными контрагентами........................ 662.3. Симметричныекорректировкиналоговойбазыкакэлементоптимизации налогоплательщиками ................................................................ 77Глава 3. Совершенствованиеналоговогорегулированиятрансфертногоценообразования .................................................................................................... 873.1.
Риск-ориентированный подход при осуществлении налогового контролясделок между взаимозависимыми лицами ...................................................... 873.2. Предложения по совершенствованию налогового регулированиятрансфертного ценообразования .................................................................... 103Заключение……………………………………………………………………...127Список литературы………………………………………….………………….140Приложения……………………………………………………………………..1503ВВЕДЕНИЕАктуальность выбранной темы.
Текущее состояние конкурентной среды икачество инвестиционного климата – один из ключевых факторов, сдерживающихпотенциал развития экономики. Это обуславливает высокую значимость мер,направленных на обеспечение равных конкурентных условий для различных группсубъектовэкономики[5].Такимобразом,вопросысовершенствованиярегламентирования трансфертного ценообразования и, посредством налоговогоконтроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами, установления равныхусловий между взаимозависимыми и не зависимыми лицами, являютсяприоритетными для государственных политик всех стран.На сегодняшний день ОЭСР в рамках проекта по реформированиюмеждународной системы налогообложения (План противодействия размываниюналогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения - BEPS),завершилаработупопересмотрурекомендацийпотрансфертномуценообразованию.В Российской Федерации долгое время действовали нормы налоговогоконтроля трансфертного ценообразования, которые не осуществляли эффективноерегулирование сделок между взаимозависимыми лицами.
Ограниченностьвозможностиконтролябыласвязанасотсутствиемправомерностираспространения норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)на имущественные права и гражданско-правовые обязательства, также спостоянной проблемой определения «официального источника информации».В связи с принятием Федерального Закона от 18.07.2011 №227-ФЗ «Овнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации всвязиссовершенствованиемпринциповопределенияцендляцелейналогообложения» (далее – Федеральный Закон № 227-ФЗ), трансфертноеценообразование по настоящее время обсуждается в научном сообществе, а такженалогоплательщиками и налоговыми органами при применении норм для оценки4соответствия цены в сделке рыночному уровню. Такая активность обусловленапервыми результатами налоговых проверок по трансфертному ценообразованию.Согласно статистическим данным ФНС России за период 2014 – 2018 годовназначено 38 проверок трансфертного ценообразования.
По состоянию на01.01.2019 вынесено 31 решение с общей суммой доначислений налога на прибыльорганизаций (включая пени) 4,6 млрд. рублей. Также уменьшены убытки на сумму2,8 млрд. рублей, что привело к увеличению суммы налога на прибыль к уплате вбюджет на 0,56 млрд. рублей в налоговых периодах использования убытков вуменьшение налоговой базы.Тема диссертационного исследования «Совершенствование налоговогорегулирования трансфертного ценообразования в России» актуальна, так какобеспечение равных конкурентных условий для различных групп субъектовэкономики,посредствомрегулированиятрансфертногоценообразования,способствует повышению эффективности распределения ресурсов в экономике ирасширению ее потенциала. Актуальность темы исследования обусловлена:- недостаточным теоретическим осмыслением норм регламентированиятрансфертного ценообразования, введенных Федеральным Законом № 227-ФЗ;- практической значимостью развития теоретико-методических положенийприменения правил ценообразования для целей налогообложения;- отсутствием комплексных исследований, рассматривающих особенностиналогового регулирования трансфертного ценообразования в России.Реализацияполномочийпоосуществлениюналоговогоконтролятрансфертного ценообразования является комплексной задачей, которая должнаобеспечить налоговые поступления в бюджет, при соблюдении прав и законныхинтересов налогоплательщиков.
В основных направлениях бюджетной, налоговойи таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020годов определена необходимость придерживаться главного подхода – соблюдениябаланса между мерами административного (санкционного) и побудительного(стимулирующего) характера, при котором повышение нагрузки и рисков ведения5«серых» практик происходит на фоне снижения издержек для легального бизнеса[5].Степень научной разработанности проблемы. Вопросы трансфертногоценообразования подлежат изучению в различных научных отраслях и сферах.В современной российской литературе налоговый контроль анализировалсятакими специалистами, как Черник Д.Г., Голишевский В.И, Братухина О.А.,Брызгалин А.В., Малис Н.И., Галиев Т.А., Гончаренко Л.И., Карп М.В., Кашин В.А.,Красницкий В.А., Нестеров Г.Г., Пайзулаев И.Р., Попонов Н.А.
и др.Тема регулирования цены в контролируемых сделках актуальна иобусловленаобщегосударственнойполитикойприэтомкомплексныхисследований и фундаментальных работ в отечественной литературе единицы. Вкачествепримераработ,посвященныхналоговомуаспектуконтролятрансфертного ценообразования, а также механизмам оптимизации с применениемвнутригрупповых цен, можно привести исследования В.Ю. Пашкуса, Д.М.Касаткина, М.А. Вахрушиной, А.В.
Валеевой, А.О. Филонова и других.Всюсовокупностьисследованийиностранныхэкономистовможносгруппировать в два направления.Первая группа авторов изучала трансфертную цену, как цену, используемуюдля определения стоимости продукции (товаров или услуг), передаваемой центромприбыли другим центрам ответственности внутри компании. В качестве примераможно указать работы таких зарубежных экономистов, как Р. Энтони, ДЖ. Рис, К.Друри и др.Втораягруппаученыхстроиласвоиисследованиянаоснованииэмпирических данных применения методов трансфертного ценообразования всделках по передаче товаров, технологий или услуг в траннациональныхкорпорациях.
Среди эмпирических работ можно выделить работы такихзарубежных исследователей, как R. Eden, J. Loren и др.Вопросы трансфертного ценообразования достаточно широко изучены,вместе с тем, большинство исследований посвящены: 1) анализу трансфертныхцен, как элемента управленческого учета, использование которых направлено на6максимальныйфинансовыйрезультатгруппыкомпанийвцелом;2) систематизации особенностей ведения финансово-хозяйственной деятельности,определяющих возможность использования единственно правильного методатрансфертного ценообразования; 3) налоговому контролю сделок междувзаимозависимыми лицами в России до введения новых правил НК РФ, в основном,с применением доктрины необоснованной налоговой выгоды.Необходимость более глубокого проведения теоретико-методологическогоанализа норм НК РФ, введенных Федеральным Законом № 227-ФЗ, конкретизацияположений НК РФ с целью их практического применения обуславливают важностьпроведения дальнейших исследований.Актуальностьинедостаточнаянаучнаяразработанностьпроблемыналогового регулирования трансфертного ценообразования в России определиливыбор темы диссертационной работы.Цель и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается вразработке и обосновании предложений по совершенствованию действующегомеханизма определения цен для целей налогообложения, которые обеспечатравные конкурентные условия для различных групп субъектов экономики,способствующие повышению эффективности распределения ресурсов в экономикеи расширению ее потенциала.Для достижения поставленной цели были сформулированы следующиезадачи, определившие логику и структуру исследования:1) Определениекатегориальногоаппарата«трансфертноеценообразование», посредством рассмотрения уже существующих подходов, сцелью уточнения объектов, подпадающих под регулирование НК РФ;2) Изучение и теоретическое обобщение опыта регламентированиятрансфертного ценообразования для адаптации лучших зарубежных практик;3) Исследование и теоретическая систематизация проблем регулированиятрансфертного ценообразования на основе международной и российскойарбитражных практик, направленные на выявление вопросов, подлежащихсовершенствованию в рамках диссертации;74) Рассмотрение особенностей применения нового механизма, введенногоФедеральным Законом № 227-ФЗ, - соглашение о ценообразовании для целейналогообложения,сцельюопределениявозможностиосуществлениякорректировки, не приводящей к уменьшению суммы налога или увеличениюубытка, в рамках указанного соглашения;5) Анализ совокупности норм НК РФ по применению симметричныхкорректировокналоговойбазыивыявлениепрактическихрисковоптимизационных схем для исключения потерь бюджетной системы РоссийскойФедерации из-за недобросовестного поведения налогоплательщиков;6) Разработкариск-ориентированногоподходаприосуществленииналогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, как дляопределения объектов проверки налоговыми органами, так и для подготовкиобосновывающей документации со стороны налогоплательщиков.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
