Диссертация (1169091), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В отношенииотобранныхсприменениемкритериевриск-отборасделокразработатьматематическую модель расчета экономической обоснованности проведенияпроверок;7) Внесениепредложенийпосовершенствованиюналоговогорегулирования трансфертного ценообразования на основании выявленных врамках диссертационного исследования проблемных вопросов.Объектом исследования является трансфертное ценообразование в России.Предметисследования–налоговыеаспектысделокмеждувзаимозависимыми лицами, связанные с особенностями осуществления контроляза трансфертным ценообразованием, применения методов ценообразования,симметричных корректировок и заключения соглашений о ценообразовании вРоссии.Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитиидействующего механизма определения цен для целей налогообложения, котороеобеспечит равные конкурентные условия для различных групп субъектовэкономики.8Вработесформулированыиобоснованыследующиеположения,обладающие элементами научной новизны и выносимые на защиту:1) На основании анализа особенностей трактовки понятия трансфертногоценообразования, дана формулировка определения «Трансфертная цена» в связи снеобходимостьюинтерпретацииврамкахналоговогозаконодательстваРоссийской Федерации.
«Трансфертная цена - цена, используемая внутри группыкомпаний, в сделках между взаимозависимыми лицами, и подлежащая налоговомуконтролю в случае отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанныхсделок от коммерческих и финансовых условий такой же сделки, сторонамикоторойявляютсялица,непризнаваемыевзаимозависимыми».Данноеопределение отличается от ранее предлагаемых тем, что интегрирует и подходы,которые под трансфертной ценой подразумевают сделки между взаимозависимымилицами, так и подходы, учитывающие отличие трансфертных цен от рыночных (с.15-23);2) Исходя из опыта регламентирования трансфертного ценообразования приглобальной унификации подходов налогового контроля в разных странах,предложен альтернативный расчет корректировки налоговой базы и суммы налога,исходя из медианного значения интервала вместо интерквартильного диапазона.Предложен механизм корректировки налоговой базы при наличии отклонений отрыночныхцен,позволяющийстимулироватьналогоплательщиковксамостоятельным корректировкам до вынесения решения о назначении проверки(с.
37-39);3) Врезультатеанализаособенностейзаключениясоглашенийоценообразовании для целей налогообложения с целью минимизации рисканалогового контроля трансфертного ценообразования в сделках с иностраннымиконтрагентами предложен подход определения сопоставимости результатов,полученных в рамках анализа сделки при применении методов трансфертногоценообразования иностранного государства и методов, предусмотренных пунктом1 статьи 105.7 НК РФ. Предлагается использовать пересечение полученных9интервалов рыночных цен (рентабельности), и только интервал пересеченияпризнавать рыночным (с.
68 -69).Также разработана схема возможности корректировки налоговой базы врамках соглашения о ценообразовании в зависимости от уровня налоговойнагрузки (эффективной ставки налогообложения) и экономического состояния(убыточности) контрагентов – участников соглашения (с. 115-118).4) Выявленывозможныеоптимизационныесхемысприменениемсимметричных корректировок налоговой базы, а также совокупность норм,ограничивающих право налоговых органов на корректировку неправомерноосуществленныхкорректировок(с. 77-86). Предложеныограничениявозможности проведения указанной симметричной корректировки для избежанияпотерь бюджетной системы Российской Федерации.5) Предложено установление риск – ориентированного подхода присовершении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами.Критерии риск – отбора возможны для применения не только налоговымиорганами в рамках определения контролируемых сделок, условия которыхотличаются от рыночных, но и для налогоплательщиков с целью определениясостава сделок, по которым необходимо готовить обосновывающую уровень цендокументацию.
Порядок применения разработанных критериев риск-отбораотражен в блок-схеме (с. 87 – 100). Разработана экономико-математическая модельрасчета экономической обоснованности проведения проверок (с. 100-102).6) На основании выявленных проблем в рамках диссертационногоисследования: предложенпорядокопределенияинтерваларыночныхцен(рентабельности) с использованием обозначений языков программирования (с.
105– 106); разработана математическая модель проверки выборки сопоставимыхсделок (организаций) на однородность (с. 106 - 109);10 предложены изменения в порядок определения соответствия рыночномууровню цены в сделках с нематериальными активами и предоставления займов(с. 109 - 115); обоснована необходимость расширения утвержденного списка товаровмировой биржевой торговли (с. 125 - 126).Теоретическая значимость результатов диссертации заключается вразработкекатегориальногоаппаратаопределениятрансфертнойцены;предложении применения корректировки налоговой базы при отклонении отрыночного интервала на основании интерквартильного диапазона только в целяхсамостоятельной корректировки налогоплательщиками, а по результатам проверокконтролируемых сделок осуществление корректировки, исходя из медианырыночного интервала; в связи с международной интеграцией экономикипредложение подхода сопоставления результатов от применения методовиностранных государств и Российской Федерации, позволяющее заключениесоглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки с участиемкомпетентного органа иностранного государства; а также в разработкематематических моделей проверки выборки сопоставимых сделок (организаций)на однородность и расчета экономической обоснованности проведения проверок.Практическаязначимостьдиссертационнойработысостоитввозможности использовать результаты исследования субъектами налоговыхправоотношений при выявлении рисков в контролируемых сделках, а такжеприменении новых механизмов, введенных Федеральным Законом № 227-ФЗ,таких как соглашение о ценообразованиии симметричные корректировкиналоговой базы.
Предложения диссертационного исследования могут бытьиспользованыгосударственнымиорганамиприразработкепрограммсовершенствования налогового регулирования трансфертного ценообразования вРоссии, и налогоплательщиками при разработке структуры бизнес взаимодействия.В частности, практическую значимость имеют:11 выявленные риски применения симметричных корректировок, которыепозволят оценить как налоговыми органами, так и налогоплательщикамивозможность получения необоснованной налоговой выгоды; предложенный риск – ориентированный подход для определенияконтролируемых сделок, условия котрых могут отличаться от рыночных.Практическое применение критериев риск-отбора направлено на возможность дляналогоплательщиков заблаговременно подготовить обосновывающую уровень ценв сделках документацию, а для налоговых органов определить перечень сделок дляуглубленного анализа; разработанная схема возможности корректировки налоговой базы в рамкахсоглашения о ценообразовании в зависимости от уровня налоговой нагрузки иэкономического состояния контрагентов – участников соглашения.
Данноепредложениепозволитоценитьвзаимозависимымлицамнеобходимостьзаключения соглашения о ценообразовании по группе однородных сделок, агосударственным органам предусмотреть изменения в законодательство; предложенные изменения в порядок определения соответствия рыночномууровню цены в сделках с нематериальными активами и предоставления займовобеспечат возможность применения методов определения цены в условияхограниченности информации о рыночном уровне цен (рентабельности).Методология и методы исследования.
В качестве метода исследованийиспользован историко-диалектический подход, который позволяет определитьпричинно-следственнуюсвязьмежду процессами,явлениями,установитьзакономерности и взаимосвязь причин и последствий. При этом применялся методсистемногоанализаособенностейрегламентированиятрансфертногоценообразования в мире, а также использовался метод сопоставления механизмовопределения лучшего в конкретной финансово – хозяйственной операции методаопределения цены.Вкачестветеоретическойбазыиспользовалисьнаучныетрудыотечественных и зарубежных экономистов, которые посвящены вопросамтрансфертного ценообразования, как в рамках концепции необоснованной12налоговой выгоды, так, и как элемент управленческого учета групп компаний, ввиду ограниченности комплексных исследований в отношении налоговогоконтроля сделок между взаимозависимыми лицами.В качестве информационной базы исследования использовались: данныеФедеральной налоговой службы, статистические материалы Банка России,Министерствафинансов РФ,картотекаарбитражныхдел«Электронноеправосудие», а также специальные выпуски по тематики трансфертногоценообразованиямеждународныхконсалтинговыхкомпаний.Для оценкимеждународного опыта анализировались данные ОЭСР, законодательствоиностранных государств и др.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
