Диссертация (1169091), страница 5
Текст из файла (страница 5)
вопрос перераспределения доходов многонациональныхкорпораций между различными юрисдикциями обострился. Период, когда рабочаясила колониальных стран использовалась по праву владения, остался позади.Компаниям,структурныеколониальныхстранах,подразделенияпонадобилсякоторыхлегальныйрасполагалисьмеханизмвпостраспределенияфинансовых потоков для аккумулирования прибыльности в странах резидентстваматеринской компании. Трансфертные цены стали применяться в отношениисырья, добываемого во вновь приобретших независимость странах. Изначальноприменение заведомо низких цен для указанной продукции было выгодно странамсразвитымиэкономиками,гдеинаходилисьматеринскиекомпаниимеждународных холдингов. С течением времени и развитием экономики в цепочкупоставок из стран третьего мира включались посредники из «островныхгосударств», которые стали привлекать организации на свои территориильготнымиусловиямирегистрациииналогообложения.Таким образом,применение нерыночных цен стало проблемой для развитых государств.Необходимость налогового регулирования трансфертного ценообразованияимела волновой эффект.
В середине 1960-х гг. США было введено специальноезаконодательство в части трансфертного ценообразования. Американскиекомпании активно развивались и превращались в международные группы, в связис чем, США пыталось сохранить целостность налоговых поступлений в бюджетыштатов. Цепная реакция побудила такие страны, как Великобритания и Франция, азатем Канада, Япония, Австралия, Нидерланды предусмотреть также механизмыконтроля трансфертного ценообразования.
Усложнение бизнес-структур и моделиведения финансово-хозяйственных операций требовало от государств контроля нетолько сделок со странами третьего мира, но и с организациями из США, в которыхуже действовали специальные нормы трансфертного законодательства.24Вскоре потребность в получении сопоставимых результатов налоговогоконтроля трансфертного ценообразования в разных странах обострилась, так каквозник риск двойного налогообложения финансовых результатов по одной и тойже сделке.А уже в 1976 г. вопрос трансфертного законодательства был урегулирован намеждународном уровне. Международный режим трансфертных цен обязан своемупоявлению двум организациям: Комитету ОЭСР по Фискальной политике иМеждународнойФискальнойАссоциации(IFА). В частности,основныммеждународным документом выступают: Декларация стран - участниц ОЭСР омеждународных инвестициях и многонациональных предприятиях от 21 июня 1976г., руководящие разъяснения ОЭСР 1979 г.
- Отчет ОЭСР «Трансфертноеценообразование и многонациональные предприятия».Сохранность экономической целостности стран-членов ОЭСР, развитиепотенциала экономики и обеспечение роста трудоустройства населения, а такжеметодологическая поддержка и обмен опытом с развивающимися странами –продекларированы как основные цели ОЭСР.Каквышеценообразованияуказаносущностьзаключаетсяврегламентированиясозданииусловийтрансфертногодлясправедливогоналогообложения, исходя из осуществляемых сторонами сделки функций и рисков.Причем, налоговое регулирование на национальном уровне должно обеспечиватькорректное формирование налоговой базы всеми участниками национальныхкорпораций, а на международном уровне – сохранность положенного уровнядоходности в государстве, в котором эта доходность сгенерирована.
ОЭСРподчеркивает важность проработки данного вопроса во взаимосвязи с другимимеждународнымиорганизациямисцельюликвидациинедопоступленийналоговых платежей от группы компаний в целом по миру, а также двойногоналогового бремени из-за несовершенства и несогласованности законодательствао трансфертном ценообразовании.Основополагающим принципом Руководства ОЭСР по трансфертномуценообразованию является принцип «вытянутой руки» (arm`s length principle). Он25состоит в следующем: взаимозависимые компании действуют «рука об руку» и всвоих отношениях применяют цены, которые отличаются от рыночных.
Раскрываясмысл, заложенный в Руководстве ОЭСР, важно отметить, что не зависимые лицапри установлении цены руководствуются в первую очередь основной цельюкоммерческой деятельности – максимизацией прибыли, которая корректируетсяпод влиянием рыночной ситуации и стратегии экономических субъектов.
В своюочередь, взаимозависимые лица, оценивая деятельность в качестве совокупногорезультата юридических лиц, входящих в одну группу, регулируют перенос центраприбылипосредствомтрансфертныхцен.Дляформированияравныхконкурентных условий как в сделках с не зависимыми лицами, так ивзаимозависимымилицами,налоговыеорганыобеспечиваютконтрольустановления справедливой цены. В настоящее время нормы законодательногорегулирования трансфертного ценообразования приводятся в единообразие намеждународном уровне.Стоит отметить, что на практике применяется и альтернативный подходоценки трансфертного ценообразования в международных группах компаний.
Так,например,вприлегающихштатахКанадыиСШАраспределениеналогооблагаемой прибыли группы компаний, находящейся на территории штатов,осуществляется из совокупного дохода. Альтернативный подход регулированиятрансфертных цен - пропорциональное распределение или единое налогообложение(глобальный подход).
Данный подход аналогичен механизму консолидированнойгруппы налогоплательщиков в Российской Федерации, только юридические лицанаходятся в разных юрисдикциях. То есть компании международной группырассматриваются единой структурой, производящей суммарный доход. Исходя изэтого дохода, и происходит налогообложение, в свою очередь, налоговые органыосуществляют распределение суммы налога пропорционально доле вклада каждогоконкретного юридического лица, зарегистрированного в конкретной стране. Вкладоценивается такими факторами, какобъем продаж, количество сотрудников ивеличина основных средств.
Важно подчеркнуть отличие от концепции, основаннойна правиле «вытянутой руки», в рамках которой акцент делается на том, что каждая26компания группы является отдельным юридическим лицом со своими финансовымипотоками.Глобальный подход к оценке финансово результата холдинга используетсяочень редко, как правило, на близко находящихся и экономически связанныхтерриториях.
Несмотря на то, что в американских штатах применяется такой подход,ОЭСР и ООН выступают против данного метода и пропагандируют «правиловытянутой руки».Далее в диссертационном исследовании будут рассмотрены итоги опытапримененияконсолидированнойгруппыналогоплательщиков,которыехарактеризуются не равномерным перераспределением налоговых поступлений вбюджеты субъектов Российской Федерации. Вероятно, по аналогичным мотивам инеподдерживаетсяглобальныйподходврегулированиитрансфертногоценообразования.В общем подходе цена сделки между не зависимыми лицами формируется подвлиянием тенденции рынка и отражает рыночный уровень. Соответствие цены всделкахмеждувзаимозависимымилицамиусловиямрыночныхподлежитподтверждению налогоплательщиками, с подготовкой документации о трансфертномценообразовании, в которой отражаются источники информации и необходимые иобоснованные корректировки на фактические обстоятельства совершения сделок.
Дляоценки соответствия цен рыночному индикатору используются 5 методовтрансфертного ценообразования:1) Метод сопоставимой неконтролируемой цены (СUР).2) Метод цены последующей реализации (RР).3) Затратный метод (С+).4) Метод разделения прибыли (РS).5) Метод чистой маржи сделки (ТNММ).Руководством ОЭСР предусмотрена иерархия методов, то есть установленапоследовательностьиприоритетностьпримененияметодовтрансфертногоценообразования. В качестве приоритетных считаются транзакционные методы,перечисленные выше в пунктах 1-3, и только в случае невозможности их применения27подлежат использованию методы, основанные на прибыльности (перечисленные вышепункты 4,5).Рассмотрим каждый из методов более подробно [22]1.1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены/ The Comparable UncontrolledPrice Method (СUР).Суть метода заключается в сопоставлении цены в сделке междувзаимозависимыми лицами с условиями рыночных цен, то есть цен в сделках междуне зависимыми лицами.
Для применения метода необходимо использоватьинформацию о сопоставимых сделках, совершенных в аналогичных или идентичныхфинансовых и коммерческих условиях:а) при наличии несоответствия, данные различия не могут оказывать влияниена уровень цены, в виду их незначительности или не репрезентативности дляценообразования;б) для устранения существенных последствий этих различий можнопроизвести достаточно точные корректировки.Для оценки уровня сопоставимости анализируются предмет сделки, условиясовершения сделки, влияние на ее осуществление нематериальных активов,функции, осуществляемые сторонами, и риски, которые несут контрагенты посделке.В Рекомендациях ОЭСР указывается, что метод СUР приносит самыенадежные результаты, когда независимое предприятие продает тот же продукт,который реализуется между двумя взаимосвязанными компаниями.
Корректировкимогутпотребоваться,контролируемыхикпримеру,неконтролируемыхеслиобстоятельствасделокпоосуществленияреализацииявляютсяидентичными, за исключением того, что контролируемая цена продажи включаетстоимость доставки, а неконтролируемая цена продажи не включает доставку.Различия в условиях транспортировки и страхования, как правило, всегда влияют нацену, и их влияние можно определить достаточно точно. Следовательно, для1Авторский перевод28определениянеконтролируемойценыпродажинеобходимопроизвестикорректировку цены на разницу в условиях поставки.2. Метод цены последующей реализации/ The Resale Price Method (RР).Метод трансфертного ценообразования, основанный на цене, по которойтовары,приобретенныеувзаимосвязанногокомпании,перепродаютсянезависимому предприятию. Эта цена (цена последующей реализации) затемуменьшаетсянасоответствующуюваловуюприбыль(grossmargin)(«рентабельность продажи» (the «resale price margin»)), представляющую сумму,часть которой дистрибьютор стремится использовать для покрытия своихреализационных и прочих операционных расходов.
Помимо покрытия собственныхзатрат в маржу перепродавца также включается норма доходности. Цена реализацииконечному не зависимому покупателю рассматривается, как соответствующаярыночному уровню. Используя ее как рыночный индикатор, путем очистки(вычитания) от фактически произведенных расходов определяется цена в сделке поприобретению товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица. Этот методнаиболее эффективен при анализе маркетинговых сделок.При применении данного метода важно понимать, что цена перепродажиможет быть признана сопоставимой только в том случае, если перепродавец неосуществляет существенного вклада в сделку, например, нематериальные активы неопределяют величину получаемой рентабельности по сделкам.При сравнении в рамках метода цены последующей реализации, как правило,требуется меньшее количество поправок для учета различий между товарами, чемпри сравнении по методу СUР, так как небольшие различия в товарах обычновлияют на рентабельность продаж меньше, чем они влияют на цену.Метод цены последующей реализации также зависит от сопоставимостивыполненных функций (используемых активов и принятых рисков).Соответствующая рентабельность продаж легче всего определяется в томслучае, если дистрибьютор незначительно увеличивает стоимость товаров (работ,услуг).29Оценка рентабельности продаж является более точной при полученииприбыли в течение короткого срока с момента покупки товаров дистрибьютором дляперепродажи.3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
