Диссертация (1169091), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Информационным источником при проведенииисследования также являлся самостоятельный анализ автора норм НК РФ иарбитражной практики.Помимо анализа нормативно - правовых актов в рамках диссертационногоисследования изучались проекты федеральных законов, вносящие изменения враздел V.I НК РФ.Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 2.5.«Налоговое регулирование секторов экономики»; п. 2.9. «Концептуальные основы,приоритеты налоговой политики и основные направления реформированиясовременной российской налоговой системы»; п.
2.23. «Государственный контрольналоговыхправонарушений»Паспортанаучнойспециальности08.00.10-«Финансы, денежное обращение и кредит».Апробация и внедрение полученных результатов. Основные авторскиетеоретические положения и практические рекомендации были доложены наоткрытой лекции «Особенности налогового регулирования трансфертногоценообразования: теория и практика», (г. Москва, ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В.Плеханова», 14.12.2018); конференции «Трансфертное ценообразование инеобоснованная налоговая выгода. Ключевые нововведения и перспективы 2018»,(г.
Москва, Интерфакс, 22.03.2018); Международной научно-практическойстуденческой конференции «Финансы, налоги и учет в странах дальнего иближнего зарубежья: инновационные решения» (г. Москва, ФГБОУ ВО «РЭУ им.13Г.В.Плеханова»,16.06.2017);20-йМеждународнойнаучно-практическойконференции «Актуальные проблемы управления–2015» (г.
Москва, ФГБОУ ВО«ГУУ», 2015); 28-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых«Реформы в России и проблемы управления» (г. Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2013);18-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемыуправления-2013» (г.
Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2013); 27-ой Всероссийскойнаучной конференции молодых ученых «Реформы в России и проблемыуправления» (г. Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2012) и круглом столе РАСТАМ:секция НТС по трансфертному ценообразованию (г. Москва, 07.11.2013).Материалы диссертации используются в практической деятельностиУправленияиспользуетсятрансфертногопорядокценообразованияосуществленияФНСРоссии,корректировки,невчастности,приводящейкуменьшению суммы налога или увеличению убытка, в рамках соглашения оценообразовании для целей налогообложения. Материалы исследования в частикритериев риск-анализа для выявления сделок, в которых возможно трансфертноеценообразование, используются для формирования критериев риск-отбора.Материалы диссертации используются в практической деятельностиДирекции по налогам, риск-менеджменту и страхованию АО «СУЭК», в частности,используется предложенный порядок определения соответствия рыночномууровню цены в сделках по предоставлению займов.Материалы диссертации используются кафедрой Налогового права ФГБОУВО «МосковскийгосударственныйюридическийуниверситетимениО.Е.Кутафина (МГЮА)» в преподавании учебной дисциплины «Трансфертноеценообразование».Материалыдиссертациирекомендованывкачествеисточниковдополнительной литературы по дисциплинам в ФГОБУ ВО «Государственныйуниверситет управления» и ФГОБУ ВО «Российский экономический имени Г.В.Плеханова».Внедрение результатов диссертационного исследования подтвержденосоответствующими документами.14Результатыдиссертационногоисследованияиспользовалисьпривыполнении научно-исследовательских работ в ФГОБУ ВО «Государственныйуниверситет управления» в рамках Государственного задания в 2013 году по теме«Налоговыеинструментыстимулированияинновационнойдеятельности,модернизации и повышения уровня жизни населения» (№ гос.
регистрации01201280750) и в 2016 году по теме «Проблемы формирования и реализацииналоговой политики Российской Федерации на современном этапе» (№ гос.регистрации 115062410062).Публикации. Основные положения и результаты исследования отражены в11 публикациях общим объемом 2,9 п.л. (авторский объем – 2,5 п.л.), в том числе в6 статьях в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК МинобрнаукиРоссии общим объемом 2,0 п.л. (авторский объем – 1,7 п.л.).Структура и объем диссертации определены целью, задачами и логикойисследования.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, спискалитературы из 81 источников и 10 приложений. Текст диссертации изложен на 149страницах (с учетом приложений – 166 страниц).15Глава 1. Теоретические аспекты формирования трансфертногоценообразования1.1. Сущность эволюции и порядка определения трансфертных ценОпределение трансфертного ценообразования не закреплено в НК РФ.Толкование имеет доктринальное значение, и так как является разновидностьюценообразования в целом, подвержено влиянию многогранности методик имоделей ценообразования.В связи с чем, под трансфертным ценообразованием зачастую понимаютдиаметрально противоположные понятия.Трансфертное ценообразование можно рассматривать как ценообразованиевнешних и внутренних сделок.
Такое разделение обусловлено особенностямисферы применения.Также в зависимости от периметра покрытия сделок и их особенностейтрансфертное ценообразование трактуют в широком и узком смысле. Подпериметром покрытия при трактовке понятия в широком смысле понимаются всефинансово-хозяйственные операции, которые подлежат налоговому контролю, изза возможного отклонения цен от рыночного уровня. Основной целью такогоманипулирования является оптимизация налоговых платежей. То есть, подтрансфертной ценой в широком смысле понимается цена, не соответствующаярыночному уровню, которая не продиктована основной целью коммерческойорганизацией – максимизацией прибыли.До приведения в соответствие смеждународными нормами законодательства Российской Федерации в НК РФ былзакреплен именно вышеуказанный подход к определению трансфертной цены.
Так,налоговому контролю подлежали не только сделки между взаимозависимымилицами, но и, наравне с ними, также контролю подлежали товарообменные(бартерные) операции и, особенно необходимо подчеркнуть, что налоговые органыконтролировали все сделки, в которых устанавливалось отклонение цены отрыночного уровня более чем на 20%, причем, как в большую, так и в меньшуюсторону.16При этом периметр покрытия сделок при определении трансфертной цены вузком смысле четко ограничен наличием взаимозависимости сторон сделки. Врамках данной концепции цены в сделках между не зависимыми лицамипризнаются соответствующими рыночному уровню, и более того, формируютрыночную цену.
Установление трансфертных цен при таком подходе являетсярезультатомглобализацииэкономикимногонациональных корпораций.иусложнениябизнес-процессовНеобходимость осуществления налоговогоконтроля обусловлена возможностью установления взаимозависимыми лицамикоммерческих и финансовых условий, отличных от условий между не зависимымилицами. Такого рода манипулирование, в конечном счете, может привести квыводу денежных средств за рубеж и налоговой экономии для международнойгруппы компаний в целом.РуководствоОрганизации экономическогосотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию закрепляеттрансфертное ценообразование в узком смысле, так как основной идеей являетсяобеспечение целостности бюджетных поступлений отдельно взятой страны.В правоприменительной практике зачастую определения трансфертногоценообразования в разных смыслах подменяются [32].Для исключения правовой коллизии норм и конкретизации предметаналогового контроля предлагается сформулировать определение трансфертногоценообразования для целей налогообложения.Так, согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы,услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложенияна рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) всопоставимых экономических (коммерческих) условиях.Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинистерства финансов Российской Федерации И.В.
Трунин в интервьюИнформационномуагентству"ГАРАНТ"далследующееопределение:«Трансфертные цены – это понятие, которое утверждено в мировой практике,разъяснено международными организациями, являющимися авторитетными в этой17области. Трансфертные цены – это цены в сделках между лицами, не являющимисянезависимыми друг от друга» [60].Все разнообразие мнений исследователей можно объединить в 2 подхода,исходя из сферы применения (Приложение № 1).I.Большее количество исследований относятся к анализу трансфертнойцены, как внутрифирменной. При этом в рамках данного подхода ученыерассматривают разные аспекты, влияющие на уровень трансфертной цены.1) В первую группу авторов можно отнести Вахрушина М.А., Пашкус В.Ю.,Заикин А.А., Алборов Р.А., Семяновский А.А., Волков А.В.
Трансфертная ценарассматривается, как внутрихозяйственная, которая используется для передачипродукции и выполнения операций в рамках одного юридического лица. Притаком подходе необходимо прослеживать приращение стоимости на протяжениивсего производственного цикла на предприятии, то есть цена привязана кконкретному виду товара (услуге) и к центрам ответственности в рамкахпроизводственного процесса.2) Ко второй группе авторов в рамках рассматриваемого блока подходовотносятся научные взгляды Мезенцевой Т.М., Саенко К.С., Палия В.Ф.,Ивашкевича В.Б. Главной отличительной особенностью научной позицииуказанных авторов является трактовка трансфертной цены, как условноформируемой цены. То есть авторы полагают, что передача внутри компании моглабы осуществляться и без калькулирования стоимости.Трансфертная ценарассматриваетсябюджетовкакобязательныйэлементчастныхцентровответственности необходимых для сведения единого операционного бюджетапредприятия.
Например, Палий В.Ф. отмечает, что трансфертные цены выполняютлишь планово-учетные функции и не оказывают влияние на финансовое положениеорганизации в целом.Резюмируя, необходимо отметить, что в данном случае трансфертная ценарассматривается как элемент управленческого учета.3) В третью группу включены подходы, которых придерживаются Дж.Доунс и Гудман Дж. Элиот. Авторы отмечали формирование трансфертной цены в18случае наличия единого центра управления, отвечающего за максимизациюприбыли.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
