Диссертация (1169091), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

А также осуществление контролятрансфертного ценообразования только недобросовестных налогоплательщиков.Анализпоследнихтенденцийрегламентациитрансфертногоценообразования показывает, что вырабатывается единый международный режимтрансфертных цен.1.3. Современное состояние налогового регулирования трансфертныхцен в России18 июля 2011 г.

Президент России подписал Федеральный закон № 227-ФЗ«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерациив связи с совершенствованием принципов определения цен для целейналогообложения».Нововведениями часть первая НК РФ дополняется новым разделом V.1, исоответственной отменой статей 20 и 40 НК РФ.Из сформулированных в теории определений трансфертной цены видно, чтоглавный акцент делается на ее связь с уменьшением налоговых поступлений и нато, что эта цена используется в отношениях между взаимозависимыми лицами.Определение и критерии взаимозависимости до введения нового разделарегламентировались статьей 20 НК РФ, которой предусматривались 3 основания40признания лиц взаимозависимыми, в Главе 14.1 НК РФ уточнено понятиевзаимозависимости лиц, подробно описаны признаки взаимозависимости ипорядок ее определения, количество оснований признания лиц взаимозависимымирасширено до 11.В основу критериев положено помимо доли участия одного лица в уставномскладочном капитале другого лица, также иная возможность оказывать влияние нарезультаты или условия совершения сделок, например, посредством заключенныхсоглашений.

Участие оценивается не только по вертикальной линии, но и погоризонтальной – то есть, в случае, если одному лицу принадлежат доли в уставномкапитале или голосующих акций в двух организациях, такие дочерние организациипризнаются взаимозависимыми друг с другом. Для физических лиц предусмотреносовокупноеопределениевлияниянаюридическиелицасовместносродственниками, которые прямо прописаны в статье 105.1 НК РФ.По сравнению с ранее действующим порогом по доли участия одного лица вкапитале другого, нововведения увеличен процент взаимозависимости с 20 до 25%.Вслучаенедостаточностипрямыхкритериевпризнаниялицвзаимозависимыми, но при достаточном основани полагать, наличие влияния нафинансовые результаты или условия совершения сделок, налоговые органы могутобратиться в суд для признания лиц взаимозависимыми по совокупностиимеющихся доказательств.В обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применениемотдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержденномПрезидиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, отмечено, чтовзаимозависимость сторон сделок по суду доказывается, во-первых, дляподтвержденияправомерностиназначенияпроверкитрансфертногоценообразования, во-вторых, для взыскания суммы налога по проверке, котороеможет быть осуществлено только в судебном порядке (подпункт 4 пункта 2 статьи45 НК РФ).41Кардинально новым является право сторон сделки самостоятельнопризнавать себя взаимозависимыми лицами (пункт 6 статьи 105.1 НК РФ) икорректировать налоговую базу (пункт 6 статьи 105.3 НК РФ).Принятым законом установлено, что сделки между взаимозависимымилицами контролируются ФНС России по месту ее нахождения (Приложение № 5).Федеральный закон № 227-ФЗ четко определил перечень подлежащихконтролю сделок между взаимозависимыми лицами и сделок приравненных к ним:сделки, совершенные через не зависимого посредника, при его минимальномучастии в сделке; НК РФ определен перечень товаров мировой биржевой торговли,сделки с которыми подлежат контроли и при отсутствии взаимозависимости уконтрагентов;сделкисконтрагентом,зарегистрированнымвофшорнойюрисдикции (Приложение № 6).Вместестем,предусмотренпереходктрактовкетрансфертногоценообразования в узком смысле от ранее действовавшего широкого толкования иисключены из-под контроля бартерные операции и сделки, в которых установленоотклонение в цене более чем на 20% от рыночного уровня.Вотношенииконтролируемыхсделокналогоплательщикиобязаныпредоставлять Уведомление в срок не позднее 20 мая года, следующего закалендарным годом, в котором они совершены.Необходимо отметить, что группа налогоплательщиков («Автофрамос»,«Вольво Восток», «Орифлэйм Косметикс») в 2013 году обратилась в ВысшийАрбитражный Суд Российской Федерации с заявлениями о признании частичнонедействующим приказа ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@,устанавливающего форму Уведомления и порядок его заполнения, в связи спротиворечием нормам НК РФ.

Решением первой инстанции от 16.09.2013 №10012/13 признано соответствие оспариваемого акта нормативно правовому акту,имеющему большую юридическую силу. На поданную налогоплательщикамижалобу о пересмотре Решения в качестве надзора вынесено определение опрекращениипроизводстваподелуот24.07.2014№ВАС-10012/13.Соответственно, форма Уведомления и порядок ее заполнения признаны не42противоречащими НК РФ. Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@внесены изменения в оспариваемую форму Уведомления, но пункты, признанныене противоречащими НК РФ, не были изменены.Налогоплательщик по требованию должен подготовить документациюотносительно конкретной сделки (группы однородных сделок), в которойописываются особенности контролируемых сделок и обосновывается соответствиецены (рентабельности) рыночному уровню.Для правонарушений в части трансфертного ценообразования НК РФпредусмотрена специальная штрафная санкция в размере 40 % от неуплаченнойсуммы налога (но не менее 30 000 руб.), что больше санкции, предусмотренной дляиных видов проверок.Такжевведенановаяштрафнаясанкциязанепредставлениеилипредставление после срока, а также представление недостоверных сведений оконтролируемых сделках в размере 5 000 рублей.Существенным изменением в Федеральном законе № 227-ФЗ является,определение отклонения цены в сделке от рыночного интервала.

То есть,законодателем предусматривается безопасный коридор, при соответствиикоторому цена в сделке признается рыночной. Определение диапазона рыночныхценоправдановариативностьюобеспечениясоспотавимостиусловийанализируемой сделки с рыночными индикаторами, что невелируется посредствомвыборкирыночныхзначенийотминимальногодомаксимальноговинтерквартильном диапазоне.В случае отклонения цены в сделке от рыночного интервала, налоговый органкорректирует цену до максимальной (в случае превышения цены) или доминимальной (в случае занижения цены) границы интервала.

Необходимоподчеркнуть, что несоответствие цены рыночному интервалу не означаетавтоматическое установление трансфертной цены и налогоплательщики могутобосновать применение корректировок в соответствии с фактическими условиямисовершения сделки.43Федеральным Законом № 227-ФЗ предусмотрено 5 методов, используемыхпри определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) всделках,сторонамикоторыхявляютсявзаимозависимыелица:методсопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратныйметод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.Допускается использование комбинации двух и более методов.Анализзарубежногоопытарегламентированиятрансфертногоценообразования показал закрепление во многих странах приоритетного метода.Так, в НК РФ в качестве приоритетного метода установлен метод сопоставимыхрыночных цен, и только в случае невозможности его применения используетсякаждый последующий метод согласно иерархии их закрепления в НК РФ.Также вводится новый механизм заключения соглашений о ценообразованиидля целей налогообложения.

Крупнейшим налогоплательщика предоставленоправо обращения с заявлением о заключении указанного соглашения, с цельюустановленияпорядкаопределенияцениметодовценообразованиявконтролируемых сделках, то есть предметом соглашений является не собственнотрансфертная цена, а в целом методика исчисления трансфертных цен.Ежегодно осуществляется проверка исполнения условий заключенныхсоглашений, и при соблюдении прописанного механизма определения цены, уналоговогоорганаотсутствуютоснованиядляпроведенияпроверкиидоначисления налога.Госпошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения оценообразовании и заявления о внесении изменений в него составляет 2 млн.

руб.Следует отметить, сохранено бремя доказывания налоговыми органаминерыночности цен.Еще один новый механизм, предусмотренный законодательством, симметричные корректировки. НК РФ предоставлено право второй стороне сделкипроизвести перерасчет налоговой базы в двух случаях:44- если в отношении первой стороны сделки была проведена проверка ФНСРоссии и доначислен налог. Вторая сторона сделки может произвести перерасчет,исходя из цен, которые в рамках проверки были установлены как рыночные;- если первая сторона сделки самостоятельно скорректировала налоговуюбазу и уплатила недоимку. Вторая сторона сделки может произвести перерасчетналоговой базы, исходя из цен корректировки первой стороны.Вышеописанные изменения характеризуются глобальностью для всехсубъектов налоговых отношений, как осуществляющих налоговый контроль, так иподпадающих под регулирование трансфертного ценообразования.

Характеристики

Список файлов диссертации