Диссертация (1169091), страница 4
Текст из файла (страница 4)
При этом трансфертная цена применялась при комплексности сделки,совершаемой различными производственными единицами, так называемый циклпроизводства.4) Четвертая группа сформирована из научных понятий, отличительнойчертой которых является оценка трансфертного ценообразования при передачетоваров(работ,услуг)отцентраприбыливадресадругихцентровответственности. То есть, в рамках подхода также оценивается трансфертная цена,как элемент управленческого учета, но формирование трансфертной ценытрактуется не из цикла производства, а только в части взаимоотношений с центромприбыли.
В качестве представителей данного подхода можно указать Р.Энтони,Дж. Риса и К. Друри.5) В отдельную группу стоит выделить определение О. Барановского.Специфичность исследования трансфертного ценообразования обусловленаоценкой системы управленческого учета в банковской сфере. Оценке подлежалиосновные банковские операции и их доходность, например, системы управлениярисками, активами и пассивами, а также доходность клиентов. Регулированиетрансфертными ценами направлено на распределение процентной маржи междуразличными видами банковских операций, а также различными подразделениямибанка.
Цель такого перераспределения заключается в привлечении ресурсов ввысоко маржинальные продукты или попытка увеличения маржинальностинаиболее популярных продуктов. Автором отмечено, что трансфертные ценымогут устанавливаться, помимо товаров, также на имущественные права, ценныебумаги и дисконты по векселям и облигациям.
Ограниченность данного подходазаключается в выделении частного случая – банковской сферы, из всейсовокупности отраслей в которых также возможно применение трансфертных цен.II. Второй блок сформирован из подходов к исследуемой категории, как квнутригрупповому ценообразованию.1) Суть всей совокупности определений первой группы заключается вустановлении трансфертной цены между разными юридическими лицами одной19группы компаний, как правило, международной. Трансфертная цена трактуется какоптимизационный механизм минимизации налоговых платежей на международномуровне, выражающийся в переводе доходной части по сделкам в адресюридических лиц, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях илиюрисдикциях с льготным налогообложением.
В данный блок отнесеныопределения Бескаровайного Е.Л., Рябовой А.В., Мельник Д.Ю., Драчева Е.Л. иЛибмана А.М. В частности, В.В. Герасименко уточнила, что трансфертные ценынеобходимо рассматривать как оптовые цены, которые используются внутригруппы компаний.2) В отдельную группу необходимо выделить определение Егерева А.В., ввиду конкретизации того, что трансфертные цены используются не только с цельюустановления нерыночных условий, а также для управления доходностью бизнесаее собственниками.
Таким образом, автор полагает возможным мажоритарнымсобственникам перераспределять с помощью трансфертных цен в свою пользустоимость бизнеса.3) Третьягруппасформированаизподходовавторов,которыерассматривали в качестве трансфертной цены только ту цену, которая отличаетсяот рыночного уровня. Так, американские ученые Eden R.
и Loren J. Определялицену между взаимозависимыми лицами корпорации, в которой устанавливалиськоммерческие и финансовые условия, отличные от условий между не зависимымилицами, как трансфертную цену. В рамках данного подхода необходимо отметить,что аналогично к определению трансфертного ценообразования, как несоответствующего рыночному, высказывались Дж. Доунс и Гудман Дж. Элиот.При этом одни ученые рассматривали порядок установления цен междувзаимозависимыми организациями одной транснациональной корпорации, адругие – в рамках различных подразделений одного юридического лица.4) Подходы Х. Дитгера и Х. Харальда сгруппированы в четвертую группу.Установление уровня трансфертной цены зависит от цели, которая должна бытьдостигнута посредством этих цен.
Между подразделениями концерна применяются20стоимостные оценки или, так называемые, нормативы стоимости, которые итрактуются как трансфертные цены [42].Изучив совокупность подходов к определению понятия трансфертногоценообразования, рассмотрим легально закрепленное в Законе РеспубликиКазахстан«Отрансфертномценообразовании»(пункт 25статьи 2).Подтрансфертной ценой (трансфертным ценообразованием) понимается «цена,которая формируется между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается отобъективно формирующейся рыночной цены с учетом диапазона цен присовершении сделок между независимыми сторонами, подлежащая контролю всоответствии с Законом» [21].В качестве источника информации для диссертационного исследованияиспользования разработки в рамках тематики российских экономистов. Так, А.В.Валеева, в качестве новизны своей работы, уточнила понятие трансфертной цены:«Трансфертной ценой является цена, по которой осуществляется реализациятоваров, работ, услуг, а также имущественных прав и интеллектуальнойсобственности между взаимозависимыми лицами, находящимися как в одной, таки в разных странах» [55].Анализ ранее сформулированных определений показал, что часть ученыхрассматривала трансфертные цены только в рамках управленческого учета дляраспределения затрат между центрами ответственности или формирования центраприбыли, но данный подход не приводит к изменениям финансового состояниясамой организации, следовательно не может являться предметом анализа для целейналогообложения.Другая часть авторов рассматривала трансфертные цены, как цены междувзаимозависимыми лицами.
Данный подход в рамках исследования налоговогоаспекта является наиболее оправданным, но необходимо дифференцировать иконкретизировать данный подход. Цены между взаимозависимыми лицами,установленные на рыночном уровне, соответствуют рыночному механизмуустановленияцениобщимпринципамэкономики.Аценымеждувзаимозависимыми лицами, определяемые исходя из внутригрупповых интересов,21то есть не соответствующие правилу «вытянутой руки» должны подлежатьанализу, в виду возможности несправедливости налогообложения.Резюмируя имеющиеся определения, сформулируем возможное длянормативного закрепления толкование понятия «трансфертная цена – это цена,используемая внутри группы компаний, в сделках между взаимозависимымилицами, и подлежащая налоговому контролю в случае отличия коммерческих и(или) финансовых условий указанных сделок от коммерческих и финансовыхусловий таких же сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемыевзаимозависимыми».Данное толкование охватывает оба аспекта, важных для налогообложения,во-первых, рассматриваются сделки между взаимозависимыми лицами, при этом,без территориального ограничения, во-вторых, налоговому контролю подлежаттолько цены, отличные от рыночных.Определив сущность трансфертных цен, возникает вопрос, почемупоявляется внутренняя торговля и трансфертные цены?Формирование трансфертного ценообразования по мнению К.А.
Непесова восновном продиктовано переводом дохода (прибыли) в адрес контрагента посделке с наиболее благоприятными налоговыми условиями. Но налоговый аспектне является единственным. Перераспределение ресурсов внутри группы компанийпосредством трансфертного ценообразования может быть обусловлено целямифинансового менеджмента, заключающиеся в эффективном использованиифинансовых ресурсов, а также выстраиванием бизнес-структуры в рамкахмеждународной группы компаний.Н.И. Малис, В.Ю. Донская, В.В.
Герасименко и др. основной цельюприменения трансфертных цен считают мотивацию менеджеров подразделений кпринятию эффективных решений, увеличению прибыли своего подразделения,также увеличению прибыли всей компании или группы компаний.Вэтойсвязинеобходиморазграничитьпонятия«трансфертноеценообразование» и «уклонение от уплаты налогов с применением трансфертныхцен».
Трансфертное ценообразование рассматривается как элемент финансового22менеджмента. Под уклонением от уплаты налогов с применением трансфертныхцен методологически правильно понимать способ уклонения от налогообложенияс целью незаконной минимизации налоговых и таможенных платежей.Исходя из различий в дефинициях понятий «трансфертное ценообразование»и «уклонение от уплаты налогов с применением трансфертных цен»,регулирование каждого из процессов должно осуществляться различнымиметодами. Для первого целесообразней применять метод регулирования, а длявторого – контроль [44].В России вопрос регулирования трансфертного ценообразования возник вначале 1990-х. Тогда действовали правила, по которым нельзя было реализовыватьпродукцию без налоговых последствий по ценам ниже себестоимости. Так кактрансфертное ценообразование трактовалось в широком смысле и под контрольпопадали не только сделки между взаимозависимыми лицами, а также все сделки,цены в которых отклоняются от рыночного уровня, налоговый контроль былтрудоемким и трудозатратным процессом и для налоговых органов, и дляналогоплательщиков.
1 января 1999 г. действовавшие правила сменила статья 40НК РФ. В одной статье законодатель постарался отразить все особенностинормативного регулирования трансфертного ценообразования, закрепленного врекомендациях ОЭСР, с национальными особенностями Российской Федерации.Трансфертное ценообразование регламентировалось статьями 20 и 40 НК РФ довведения в действие 1 января 2012 г. Федерального Закона № 227-ФЗ.Подводя итог, необходимо отметить, что в российском налоговомзаконодательстве нет четко закрепленных в нормативном обороте понятий«трансфертные цены» и «трансфертное ценообразование».
В данном параграфебыло сформулировано возможное для нормативного закрепления толкованиепонятия «трансфертная цена – это цена, используемая внутри группы компаний, всделках между взаимозависимыми лицами, и подлежащая налоговому контролю вслучае отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанных сделок откоммерческих и финансовых условий таких же сделок, сторонами которойявляются лица, не признаваемые взаимозависимыми».231.2. Зарубежный опыт регламентирования трансфертногоценообразованияВ начале 1960-х гг.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
