Диссертация (1169091), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Если налогоплательщик не сможет это доказать, налоговые органыдолжны определить значение рыночного диапазона цен, относительно которогобудут откорректированы условия контролируемой сделки (параграф 3.61Руководства ОЭСР).В параграфе 3.62 Руководства ОЭСР указывается, что ограничения вдоступности информации могут являться причиной, по которой невозможнообеспечить наличие максимально сопоставимых сделок. В этом случае являетсяобоснованнымиспользованиезначений,характеризующихцентральнуютенденцию, например медиану, для признания цены (рентабельности) в сделкерыночному уровню.35Национальные принципы регулирования трансфертного ценообразованияможно представить в табличной форме (Таблица №1.2.2).Таблица 1.2.2 Сравнение национальных режимов трансфертных цен [55 с правками автора].СтранаСШАГлавенствующая норма режимаПравило5 (CUP, C+, RP, PS, CPM)вытянутой рукиПравилоВеликобритвытянутойрукианияНезаконноФранцияпереведеннаяприбыльГерманияГолландияАргентинаАвстрияБразилияКол-во методовтрансфертногоценообразованияПравиловытянутой рукиНетфирмы/налоговыеорганыДа5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)ДафирмыДа5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)ДаДа3 (CUP,C+,RP)ДаДафирмы/налоговыеорганыфирмы/налоговыеорганыфирмыНетфирмыДаДафирмыДаДаналоговыеорганыНетДаналоговыеорганыДаДафирмыДаДафирмыДаДафирмыДаНетфирмыНетДафирмыНетфирмыДафирмыПравило5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПравило6 (CUP, C+, RP, PS, RPS, TPM)вытянутой рукиПравило5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПравило7 (CUP, C+, RP отдельно длявытянутой рукиэкс порта и импорта)ИспанияПравиловытянутой рукиКанадаПравило5 (CUP, С+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПравило5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПравило6 (CUP, C+, RP, PS, TNMM,вытянутой рукиCPM)Правило5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПравило5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПравило6 (CUP, C+, RP, PS, RPS,вытянутой рукиTPM)Правило5 (CUP, C+, RP, PS, TNMM)вытянутой рукиПольшаКитайНоваяЗеландияКореяМексикаШвецияПредпочтениеБремяСпециальныетрандоказательсценовыезакционныхтвасоглашенияметодов(АРА)3 (CUP,C+,RP)ДаДаДаПо данным, отраженным в таблице, можно заключить, большинство странзаконодательно закрепило возможность заключения предварительного соглашенияо ценообразовании (Приложение № 3).
Прослеживается международная тенденция36по единообразию подходов налогового контроля сделок между взаимозависимымилицами. Как было описано в настоящем параграфе, необходимость унификациинорм, связана, с одной стороны, с недопущением минимизации законодательноустановленных налоговых поступлений, с другой стороны, с исключениемдвойного налогового бремени для налогоплательщиков. Тем не менее, в разныхстранах прослеживается вариативность и избирательность обще рекомендованныхнорм.
Например, в некоторых странах закреплен приоритет метода сопоставимойнеконтролируемой цены или транзакционных методов, а в других – все методыприменяются на равных основаниях (Приложение № 2).Вследзаэкономическиразвитымистранаминормытрансфертногоценообразования закрепляются в законах страна Центральной и Восточной Европы(Приложение № 4).Одним из первых государств СНГ, которое ввело регулированиетрансфертных цен, является Республика Казахстан. В настоящее время вопросытрансфертного ценообразования в Казахстане регламентирует специальный Законот 05.07.2008 г.
№ 67-IV «О трансфертном ценообразовании» (далее – Закон № 67IV). Кроме того, принят ряд подзаконных актов о порядке мониторинга сделок,официальных источниках информации о рыночных ценах и др.В законодательстве Казахстана основной акцент контролируемости сделоксделан на внешних сделках, как экспортных, так и импортных. При этомвнутригосударственные сделки подлежат контролю только, если они связаны споследующей международной сделкой и при условии: 1) сделки связаны сполезными ископаемыми; 2) налоговым законодательством предусмотрены сделкидля налогоплательщика – резидента Казахстана; 3) налогоплательщик – резидентКазахстана является убыточной организацией.Все рекомендованные ОЭСР методы трансфертного ценообразованияотражены в казахском законодательстве.
Также установлен приоритет методасопоставимой неконтролируемой цены и установлена последовательностьприменения каждого следующего метода ценообразования.37Примечательным является то, что в законодательстве не только описанывозможные источники информации, но и четко указаны официально признанныеисточники о рыночных ценах, перечень которых утверждает ПравительствоРеспублики Казахстан. В указанном перечне для отдельных групп товаровпоименованы ценовые – агентства со ссылками на конкретные котировки.Трансфертное ценообразование контролируется совместно налоговыми итаможенными органами, что рационально, учитывая экспортно-импортныйориентир в выборе контролируемых сделок [21].Во многих странах, как и в Российской Федерации, предусмотренакорректировканалоговойбазыисуммыналогаисходяизрасчетаинтерквартильного диапазона.
На практике в зарубежных странах применяютсяальтернативные подходы к корректировке налоговой базы и суммы налога. Дляпримера рассмотрим несколько стран различного уровня экономического развития.Так, Руководством Австрии по трансфертному ценообразованию 2010 г.закреплено: «Если цена налогоплательщика в сделке находится за пределамиинтервала рыночных цен, то в целях корректировки цены используется медианноезначение интервала».ВРуководствеБолгариипотрансфертномуценообразованию,опубликованном Минфином Болгарии 14.08.2006, которое практически полностьюповторяет руководство ОЭСР, в статьях 15 и 50 определены следующиеположения. При наличии достаточной сопоставимости в анализируемой исопоставляемых сделках рекомендуется использовать среднее значение интерваларыночных цен (в таких случаях интерквартильный диапазон не строится).
Какправило, используется медиана. На практике, в случае если стороной сделкиявляется производитель либо дистрибьютор, несущий низкие риски, используетсявторой квартиль рыночного интервала. В случае если у организации высокие рискии она выполняет существенные функции – 3 квартиль.В Закон № 67-IV Республики Казахстан раскрываются понятия «диапазонацен», «диапазона рентабельности» и «диапазона норм рентабельности», которыеопределяются на основании ряда значений, ограниченного минимальным и38максимальным значениями рыночных цен и рыночной маржи (пункты 2, 14 и 19статьи 2). Пунктом 5 статьи 10 Закона № 67-IV устанавливается, что при выявленииотклонения цены в сделках с взаимозависимыми лицами от условий сделок междуне зависимыми лицами, корректировка осуществляется с примененирем среднегозначения интервала рыночных цен. Отдельная норма регулирует особенностиопределения соответствия цены рыночному уровню с применением публикуемыхкотировок.
Пунктом 1 статьи 13 Закон № 67-IV установлено, в случае еслидоговоромпредусмотреноприменениекотировальногопериодаприиспользовании рыночных котировок, рыночный уровень цен определяется каксреднеарифметическое значение любой из публикуемых в одном источникеинформации ежедневных котировок на товары (работы, услуги) за котировальныйпериод с учетом дифференциала.Медианное значение рыночного интервала при доначислении налогов такжеиспользуется в Германии, Китае, США, Аргентине, Мексике, Уругвае, Израиле,Португалии и др.В качестве меры, стимулирующей добровольное исполнение положенийраздела V.1 НК РФ, предлагается использование значения медианы (вместомаксимального или минимального) интервала рыночных цен (рентабельности) дляопределения соответствия примененной в сделке цены (рентабельности)рыночному уровню при проведении проверки трансфертного ценообразования.А при самостоятельной корректировке налоговой базы и суммы налога,согласно пункту 6 статьи 105.3 НК РФ, сохранить применение интерквартильногодиапазона.Рассмотрим эффект от данного предложения (Таблица 1.2.3):39Таблица 1.2.3 Особенности применения интерквартильного диапазона илиминимального значения при корректировке налоговой базы [составлено автором]Цена в сделке7 856Корректировка НБИнтервал рыночных цен[8 325; 9 870]по минимальному значениюинтервала – 469[8 325; 9 870]по максимальному значениюинтервала – 98610 856Корректировка НБМедианное значение9 097,51241,59 097,51758,5Эффективность (сумма доначислений) проверок цен при использованиимедианы (а не минимальной границы интервала в случае занижения рыночныхцен) может увеличиться более чем в 2 раза.Данное предложение обеспечит мотивирование налогоплательщиков ксамостоятельной корректировке цены в сделках.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
