Диссертация (1169091), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Затратный метод/ The Cost Plus Method (С+).Затратный метод основан на затратах, понесенных поставщиком активов (илиуслуг) в контролируемой сделке с активами или услугами, передаваемымивзаимосвязанному покупателю. Затем к этим затратам добавляется надбавка назатраты, чтобы получить прибыль, соответствующую выполняемым функциям иусловиям рынка.
Результат, полученный после прибавления надбавки к указаннымвыше затратам, может считаться рыночной ценой исходной контролируемой сделки.Этот метод наиболее оправдан тогда, когда товары реализуются междувзаимосвязаннымисторонами,есливзаимосвязанныесторонызаключилисовместные кредитные договоры или долгосрочные договоры купли-продажи, атакже если предметом контролируемой сделки является оказание услуг.Надбавка поставщика на затраты, связанные с контролируемой сделкой,должна, в идеале, устанавливаться на основании надбавки на затраты, получаемойтем же поставщиком в рамках сопоставимой контролируемой сделки («внутренниесопоставимые данные»).
Помимо этого надбавка на затраты, получаемая всопоставимых сделках независимым предприятием, может служить ориентиром(«внешние сопоставимые данные»).Неконтролируемая сделка является сопоставимой с контролируемой (то есть,она является сопоставимой неконтролируемой сделкой) в целях затратного метода,если удовлетворяется одно из двух следующих условий:а) ни одно из различий (в случае их существования) между сопоставляемымисделками или компаниями, осуществляющими эти сделки, не может существенноповлиять на рентабельность затрат свободного рынка;б) для устранения существенных последствий этих различий можнопроизвести достаточно точные корректировки.Помимо этого при применении затратного метода необходимо уделятьвнимание использованию сопоставимой надбавки к сопоставимой основе30стоимости.
Например, если поставщик, с которым производится сравнение прииспользовании затратного метода, использует в своей деятельности арендованныепроизводственные средства, основа стоимости может быть несопоставимой безкорректировки, если поставщик в контролируемой сделке владеет собственнымисредствами производства.В этих целях особенно важно рассматривать различия, касающиеся уровня ивидов расходов - операционных и неоперационных, в том числе затрат нафинансирование, - связанных с выполненными функциями и принятыми рискамисравниваемых сторон или сделок.Другим важным аспектом сопоставимости является последовательностьпрактики ведения учета. Если практика ведения учета контролируемых инеконтролируемых сделок отличается, в используемые данные должны вноситьсяизменения, чтобы в каждом случае использовались одни виды затрат в целяхобеспечения последовательности.4. Метод чистой маржи сделки/ The Transactional Net Margin Method (TNMM).В рамках данного метода оценивается величина прибыли, которую получаетсторона в сделке.
Анализу подлежат различные финансовые показатели взависимости от особенности сделки, такие как активы, выручка, затраты.Существенным при использовании метода чистой маржи сделки является выборанализируемой организации, это должна быть сторона сделки, которая осуществляетнесущественный вклад в финансово-хозяйственную операцию.Одним из преимуществ метода чистой маржи сделки является то, что напоказатели чистой прибыли (например, рентабельность активов, рентабельностьпродаж и другие показатели операционной рентабельности) различия в сделкахвлияют меньше, чем они влияют на цену при использовании метода CUP.Другое практическое преимущество метода чистой маржи сделки заключаетсяв том, что необходимо проанализировать финансовый показатель только для одноговзаимозависимогопредприятиянеобходимостирегулярномв(«тестируемойрассмотрениистороны»).бухгалтерскойТакжеотчетностинетибухгалтерских записей всех участников экономической деятельности или в31распределении затрат между всеми участниками, как в случае применениязатратного метода.Метод может быть предпочтителен с практической точки зрения, когда однаиз сторон сделки имеет сложную структуру и осуществляет множествовзаимосвязанных операций, или когда получение достоверной информации ободной из сторон сделки вызывает трудности.Как и метод цены последующей реализации и затратный метод, методсопоставимой рентабельности применяется только к одному из взаимозависимыхпредприятий.
То, что многие факторы, не относящиеся к трансфертным ценам,могут повлиять на чистую прибыль, в сочетании с односторонним характероманализа в рамках этого метода может повлиять на надежность метода чистой маржисделки в целом, если стандарт сопоставимости будет применен в недостаточнойстепени.5. Метод разделения прибыли/ The Transactional Profit Split Method (PS).Метод распределения прибыли позволяет не учитывать влияние на размер прибылиособых условий, в которых осуществляется контролируемая сделка.В рамках данного метода необходимо установить уровень прибыли, которая былабы получена не зависимыми лицами в аналогичных условиях. Метод распределенияприбыли сначала позволяет определить размер прибыли, полученной от контролируемойсделки и подлежащей распределению между участвовавшими в ней взаимосвязаннымикомпаниями («совокупная прибыль»).
Понятие «прибыль» включает также и убытки.Затем совокупная прибыль должна быть распределена между взаимосвязаннымикомпаниями исходя из экономической целесообразности, что приблизительносоответствует тому, каким образом такая прибыль распределялась бы на основаниидоговора, заключенного в соответствии с рыночными условиями.Основным преимуществом метода распределения прибыли является то, что онпредлагает решение для деятельности, отличающейся высокой степенью интеграции.Другое преимущество метода распределения прибыли состоит в том, что благодаряучету определенных, возможно уникальных фактов и обстоятельств взаимосвязанныхкомпаний, которых нет у независимых компаний, данный метод отличается гибкостью.32Безусловно, ключевым при применении данного метода является порядокраспределения совокупной прибыли между сторонами сделки.
Для реализациираспределения необходимо оценить долю вклада каждой из сторон вформирование совокупной прибыли. ОЭСР рекомендует использовать коэффициентрентабельности оборотных активов (1).Операционная прибыльROA оборотных активов =Величина оборотных активовНедостаток метода распределения прибыли касается трудностей в егопрактическом применении.
На первый взгляд, метод распределения прибылиможет казаться довольно подходящими для налогоплательщиков, и для налоговыхорганов, так как он меньше полагается на информацию о независимых компаниях.Однако взаимозависимые компании, также как и налоговые органы, могутиспытывать трудности в получении информации от иностранных аффилированныхлиц. Кроме того, может возникнуть трудность в оценке совокупного дохода ирасходов всех взаимосвязанных компаний, участвующих в контролируемыхсделках, для чего может потребоваться регулярная проверка бухгалтерских книг иотчетов, а также внесение корректировок в практику ведения бухгалтерского учетаи использование валют.Таким образом, применение методов трансфертного ценообразования зависит отособенностей совершения сделок, наличия информации о рыночных индикаторах исопоставимых сделок.
Каждый метод обусловлен определенными преимуществами, нотакже сопряжены со сложностями их реализации на практике. Идеального методатрансфертного ценообразования не существует. И указать единственно верныйметод ценообразования на все случаи не возможно. В зависимости отобстоятельств совершения сделок, а также наличия сопоставимых сделокосуществляетсявыборметода.Помимоуказанного,притестированиирепрезентативности метода, в соответствии с нормами надо соблюдатьпоследовательность возможности их применения.Наиболеечастоиспользуемымявляетсяметодсопоставимойнеконтролируемой цены, во-первых, из-за приоритета применения, во-вторых, из-33за возможности использования публикуемых рыночных индикаторов цен.
Какправило, первый метод применяется к товарным сделкам. При анализе болеесложных сделок, которые характеризуются существенным вкладом обеих сторонили использованием нематериальных активов, налоговые органы применяют иныеметоды или их комбинации [55].Дляоценкиреализациивышеописанногопорядкарегулированиятрансфертного ценообразования рассмотрим особенности их реализации внекоторых странах.Основными законодательными актами США являются Кодекс внутреннихдоходов, Временные инструкции к Кодексу, Налоговый кодекс США « IRC».Налоговый контроль сделок осуществляется в случае, если налоговымиорганами установлено отклонение цен в сделках между взаимозависимыми лицамиот сопоставимых сделок с не зависимыми лицами, кроме того, если сделкасовершена с контрагентом из низконалоговой юрисдикции.
Американскимзаконодательством также предусмотрена проверка, если финансовые показательучастника сделки отличаются от статистических данных (SOI). Законодательствомпредусмотрены все перечисленные выше пять методов ценообразования саналогичным механизмом реализации на практике.Периметр контролируемых компаний ограничен установленным суммовымпорогом по уровню дохода в 10 млн. долл. США в год.В Великобритании основным законом является Закон о налоге на доходыфизических лиц и корпораций (Income and Corporation Taxes act), которымпредусмотрен критерий взаимозависимости по доле участия в уставном(складочном) капитале дочерних обществ в размере, превышающем 30%.Налоговому контролю подлежат сделки с заинтересованностью, которыепроявляются в возможности установления не рыночных условий.В Германии основными актами являются Положение о налоговом контроле,Закон «О налогообложении при заграничных отношениях».
В германскомзаконодательстве предусмотрены все классические пять методов трансфертногоценообразования, а также установлен общепринятый уровень взаимозависимости34в 25% доли участия в капитале дочерних обществ. Отличительной особенностьявляется контроль только внешних сделок, то есть сделок с иностраннымиконтрагентами.
Внутристранового контроля за трансфертным ценообразованиемне установлено.Какивамериканскомзаконодательстве,вГерманиипериметрконтролируемых компаний ограничен установленным порогом по сумме сделки в 5 млн. евро в год по товарам и 500 тыс. евро в год – по работам и услугам. Такимобразом, из-под контроля выведен малый бизнес.В германском законодательстве установлена трехуровневая степеньсопоставимости при выборе рыночного индикатора: полная сопоставимостьданных,ограниченнаясопоставимостьданных,предположительнаясоразмерность.РуководствомОЭСРустановлено,еслисоответствующиеусловияконтролируемых сделок (например, цена или рентабельность) находятся запределами интервала рыночных цен, определенного налоговыми органами,налогоплательщик должен быть готов представить аргументы, подтверждающие,что условия сделки соответствуют принципу осуществления сделок на рыночныхусловиях и что диапазон рыночных значений включает его результаты (и чтоинтервал рыночных цен отличается от интервала, определенного налоговымиорганами).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
