Автореферат (1169090)
Текст из файла
На правах рукописи: Мамиконян Нарине Владимировна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РОССИИ Специальность 08.00.10-«Финансы, денежное обращение и кредит» Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН Черник Дмитрий Георгиевич, Президент Палаты налоговых консультантов Кашин Владимир Анатольевич доктор экономических наук, профессор, АНО ВО «Российский новый университет», профессор кафедры налогового администрирования и правового регулирования Официальные оппоненты: Малис Нина Ильинична кандидат экономических наук, профессор, ФГБОУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», профессор Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Российский экономический университет имени Г.В.
Плеханова» Ведущая организация: Защита состоится «23» декабря 2019 года в 11.00 часов на заседании диссертационного совета Д212.049.14 при ФГБОУ ВО «Государственный университет управления» по адресу: Рязанский проспект, д. 99, Москва, 109542, зал заседаний диссертационных советов ГУУ, ауд. ГУ-347а. С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУ ВО «Государственный университет управления»: Ыр://жжч.рш.га. Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства науки и высшего образования РФ: 1П1рз://ча1слпшоЬгпаиЫ.доч.гп. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу университета. Автореферат разослан «23» октября 2019 года.
Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.049.14, кандидат экономических наук Ревзон О.А. Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, аудита и налогообложения ФГБОУ ВО «Государственный университет управления» Оби4ая характеристика работы Актуальность выбранной темы. Текущее состояние конкурентной среды и качество инвестиционного климата являются одними из ключевых факторов, сдерживающих потенциал развития экономики. Это обуславливает высокую значимость мер, направленных на обеспечение равных конкурентных условий для различных групп субъектов экономики'. В связи с чем, вопросы регулирования трансфертного ценообразования и совершенствования контроля сделок между взаимозависимыми лицами постоянно обсуждаются на международном уровне.
На сегодняшний день ОЭСР в рамках проекта по реформированию международной системы налогообложения (План противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения - ВЕРБ), завершила на определенном этапе работу по пересмотру рекомендаций по трансфертному ценообразованию, изначально появившихся в виде Руководства в 1995 г. Опыт налогового регулирования трансфертных цен в Российской Федерации характеризуется менее длительной историей. До 2012 года в российском законодательстве данным вопросам были посвящены статьи 20, 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Однако на практике многие положения не реализовывались в полной мере, в связи с возникающими проблемами правомерности налогового контроля за ценами на имущественные права и гражданско-правовые обязательства, которые не могут быть отнесены к передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг, определению «официального источника информации» и другими.
В связи с принятием Федерального Закона №227-ФЗ от 13.07.2011 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее— Федеральный Закон )та 227-ФЗ), трансфертное ценообразование по настоящее время является предметом научной дискуссии, а практические механизмы трансфертного ценообразования находят свое отражение в правовом поле юриспруденции субъектов налоговых отношений.
Действующая активность обусловлена первыми результатами налоговых проверок по трансфертному ценообразованию. Согласно статистическим данным ФНС России за период 2014 — 2013 годов назначено 38 проверок трансфертного ценообразования. По состоянию на 01.01.2019 вынесено 31 решение с общей суммой доначислений налога на прибыль организаций (включая пени) 4,6 млрд. рублей. Также уменьшены убытки на сумму 2,8 млрд.
рублей, гинформация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: Ьггр:Пгп1пйп.пгггагйосппаепг1? Ы 4=119695йагпр;агеа Ы=4егагпр;раке Ы42104есагпр;рорпр= т'и1ктг5гтАКар164 3 что привело к увеличению суммы налога на прибыль к уплате в бюджет на 0,56 млрд. рублей в налоговых периодах использования убытков в уменьшение налоговой базы.
Тема диссертационного исследования «Совершенствование налогового регулирования трансфертного ценообразования в России» актуальна, поскольку обеспечение равных конкурентных условий для различных групп субъектов экономики, посредством регулирования трансфертного ценообразования, способствует повышению эффективности распределения ресурсов в экономике и расширению ее потенциала. Актуальность темы исследования обусловлена: - недостаточным теоретическим обоснованием положений и норм, регламентирующих порядок трансфертного ценообразования, введенных Федеральным Законом )та 227-ФЗ; - практической значимостью развития теоретико-методических положений применения правил ценообразования для целей налогообложения; - отсутствием комплексных исследований, рассматривающих особенности налогового регулирования трансфертного ценообразования в России.
Реализация полномочий по осуществлению налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами должна отвечать с одной стороны требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и с другой стороны прав налогоплательщиков.
В основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2013 год и на плановый период 2019 и 2020 годов определена необходимость придерживаться главного подхода — соблюдения баланса между мерами административного (санкционного) и побудительного (стимулирующего) характера, при котором повышение нагрузки и рисков ведения «серых» практик происходит на фоне снижения издержек для легального бизнеса.2 Степень научной разработанности проблемы. экономической литературе насчитывается немало работ, В современной посвященных различным аспектам трансфертного ценообразования.
В российской научной литературе анализ отдельных проблем налогового контроля был предметом исследования таких специалистов в области налогов и налогообложения как Черник Д.Г., Голишевский В.И, Братухина О.А., Брызгалин А.В., Малис Н.И., Галиев Т.А., Карп М.В., Кашин В.А., Красницкий В.А., Нестеров Г.Г., Пайзулаев И.Р., Попонов Н.А. и других. т Информация официапьиого сайта Министерства финансов Российской Федерации: Ьцр:дгп1пйп.гоlгпгооспгпепег714 4=119695сгагпр;агеа Ы=4сгагпр;раке 1о№21048гагпр;ророр=г'№1ятд5гаАеОЫ7ЬЗ Несмотря на актуальность проблематики трансфертного ценообразования, в отечественной литературе учитываются лишь единичные примеры фундаментальных исследований, рассматривающих трансфертные цены в свете проблем налоговой оптимизации при помощи внутрифирменных расчетных цен и, с другой стороны, как один из инструментов повышения эффективности внутрифирменного механизма.
В качестве практического аргумента можно привести работы В.Ю, Пашкуса, Д.М. Касаткина, М.А. Вахрушиной, А.В. Валеевой, А.О. Филонова и других. Всю совокупность исследований зарубежных экономистов можно сгруппировать в два направления. Первая группа авторов изучала трансфертную цену, как цену, используемую для определения стоимости продукции (товаров или услуг), передаваемой центром прибыли другим центрам ответственности внутри компании. В качестве примера можно указать работы таких зарубежных экономистов, как Р. Энтони, ДЖ.
Рис, К. Друри и другие. Вторая группа ученых строила свои исследования на основании эмпирических данных применения методов трансфертного ценообразования в сделках по передаче товаров, технологий или услуг в транснациональных корпорациях.
Среди эмпирических работ можно выделить работы таких зарубежных исследователей, как К. реп, 1. 1.огеп и другие. Вопросы трансфертного ценообразования достаточно широко исследованы, вместе с тем большинство исследований посвящены: 1) анализу использования трансфертных цен в системе внутрифирменных отношений, направленные на максимизацию совокупной прибыли; 2) выявлению групп факторов, влияющих на выбор метода трансфертного ценообразования; 3) налоговому аспекту трансфертного ценообразования в России до введения новых правил. Необходимость более глубокого проведения теоретико-методологического анализа норм, введенных Федеральным Законом № 227-ФЗ, конкретизация положений налогового законодательства с целью их практического применения обуславливают важность проведения дальнейших исследований.
Актуальность и недостаточная научная разработанность проблемы налогового регулирования трансфертного ценообразования в России определили выбор темы диссертационной работы. Цель и задачи. Цель диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании предложений по совершенствованию действующего механизма определения цен для целей налогообложения, которые обеспечат равные конкурентные условия для различных групп субъектов экономики, способствующие повышению эффективности распределения ресурсов в экономике и расширению ее потенциала. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи, определившие логику и структуру исследования: 1) Определение категориального аппарата «трансфертное ценообразование», посредством рассмотрения действующих подходов, с целью уточнения объектов, подпадающих под регулирование налогового законодательства; 2) Изучение и теоретическое обобщение опыта регламентирования трансфертного ценообразования за рубежом и в России для адаптации лучших зарубежных практик; 3) Исследование и теоретическая систематизация проблем регулирования трансфертного ценообразования на основе международной и российской арбитражных практик, направленные на выявление вопросов, подлежащих совершенствованию в рамках диссертации; 4) Рассмотрение особенностей применения нового механизма, введенного Федеральным Законом № 227-ФЗ, - соглашение о ценообразовании для целей налогообложения, с целью определения возможности осуществления корректировки, не приводящей к уменьшению суммы налога или увеличению убытка, в рамках указанного соглашения; 5) Анализ совокупности норм налогового законодательства по применению симметричных корректировок налоговой базы и выявление практических рисков оптимизационных схем для исключения потерь бюджетной системы Российской Федерации из-за недобросовестного поведения налогоплательщиков; 6) Разработка риск-ориентированного подхода при осуществлении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, как для определения объектов проверки налоговыми органами, так и для подготовки обосновывающей документации со стороны налогоплательщиков.
В отношении отобранных с применением критериев риск- отбора сделок разработать математическую модель расчета экономической обоснованности проведения проверок; 7) Внесение предложений по совершенствованию налогового законодательства регулирования трансфертного ценообразования на основании выявленных в рамках диссертационного исследования проблемных вопросов, Объектом исследования является трансфертное ценообразование в России. Предмет исследования — налоговые аспекты сделок между взаимозависимыми лицами, связанные с особенностями осуществления контроля за трансфертным ценообразованием, применения методов ценообразования, симметричных корректировок и заключения соглашений о ценообразовании в России.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
