Автореферат (1169090), страница 5
Текст из файла (страница 5)
С целью увеличения эффективности контрольных мероприятий со стороны ФНС России и подготовленности к подтверждению рыночного уровня установления цен в сделках между взаимозависимыми лицами со стороны налогоплательщиков, предлагается закрепить критерии риск-анализа для выявления сделок, в которых возможно трансфертное ценообразование. Риск — ориентированный подход предлагается формировать путем группировки контролируемых сделок по двум направлениям: 1) Внешнеэкономические сделки, то есть, сделки сторонами которых являются лица, зарегистрированные в разных юрисдикциях.
2) Внутрироссийские сделки, сторонами которых являются российские налогоплательщики. В соответствии с указанной группировкой устанавливаются критерии риск- отбора. По первой группе риск применения трансфертных цен значим для бюджета Российской Федерации, так как возможно перемещение прибыли за границу: - сделки с офшорными юрисдикциями, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Так как в офшорных зонах предусмотрено льготное налогообложение, а также отсутствует обмен информацией по запросу иностранного налогового органа, сделки с контрагентами из таких зон подлежат первичному анализу, как высоко рисковые; - сделки с неклассическими офшорами.
Данная территории не приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то есть, для них не предусмотрено специальное положение для контроля, в связи с чем, контрагенты из таких стран часто используются для оптимизационных схем бизнеса; - сделки с товарами мировой биржевой торговли (далее — ТМБТ). Так как для ТМБТ публикуются котировки рыночных цен информационно-ценовыми агентствами или биржей, анализировать сделки можно в полуавтоматическом режиме.
Для сырьевой страны риск-анализ ТМБТ очень важен и позволит проанализировать большой объем контролируемых сделок; - сделки с нематериальными активами (далее — НМА). Сделки с НМА очень сложные, комплексные, ввиду чего, условия договора могут фактически не совпадать с функциями и рисками сторон сделки. Отсутствие рыночных индикаторов также позволяет манипулировать ценой сделки с НМА. В связи с чем, в целях риск-анализа предлагается указанные сделки анализировать, исходя из уровня рентабельности организации; - сделки по предоставлению (привлечению) денежных средств — займов.
Критерием риска является не соответствие ставки займов предусмотренным статьей 269 НК РФ интервалам процентных ставок. Для целей налога на прибыль организаций фактическая ставка процента по займам признается обоснованным расходом, в случае если она находится в пределах установленных интервалов; сделки, в которых контрагент - российский налогоплательщик является убыточным на протяжении нескольких лет. Основная цель коммерческой деятельности— извлечение прибыли. В случае, когда налогоплательщик осуществляет внешнеторговые операции, величина расходов больше или равна выручке на протяжении нескольких лет, возникает необходимости проверки цели осуществления деятельности и недопущения формирования центра затрат на территории Российской Федерации.
20 По второй группе риск применения трансфертных цен подлежит анализу, исходя из занижения суммы налога, уплаченного в консолидированный бюджет Российской Федерации. Перемещение прибыли между бюджетами субъектов Российской Федерации не рассматривается в качестве критерия риска: - одна из сторон сделок убыточный налогоплательщик. При оценке убытков необходимо учитывать убытки прошлых лет, переносимые на будущие налоговые периоды; - одна из сторон сделок применяет пониженную ставку по налогу на прибыль организаций.
При оценке данного критерия необходимо учитывать освобождения от налогообложения по налогу на прибыль, специальные территории (ТОСЭР, СПИК и тд.), а также право субъектов Российской Федерации на понижение региональной части ставки по налогу на прибыль; - сделки, признаваемые контролируемыми по специальным нормам (подпункты 2- 10 пункта 2 стать 105.14 НК РФ).
Предложенные критерии направлены на развитие и поддержание общей тенденции применения в контрольной работе риск-ориентированного подхода, которая позволила сократить количество налоговых проверок, одновременно повысив их эффективность. В первом квартале 2019 года количество выездных налоговых проверок сократилось на 36 %,при этом поступления по выездным проверкам выросли на 10% и составили 48 млрд. руб.
Порядок применения разработанных критериев риск-отбора можно отобразить в следующей блок-схеме: При необходимости При нвлнчии отклонений от рыночного уровня цен Рис. 2 Порядок применения критериев риск-отбора сделок Источник: составлено автором В отношении отобранных с применением критериев риск-отбора сделок возможно просчитать экономическую обоснованность проведения проверок. Применение 21 экономико-математической модели позволяет создавать новые механизмы отбора сделок для углубленного анализа.
В первую очередь необходимо обеспечить положительный экономический эффект от проведения проверок: затраты на обнаружение недопоступивших налогов не должны превышать величину доначислений и штрафов. Экономико-математическая модель в таком случае может быть представлена функцией, стремящейся к максимуму вообще (но в случае изменения налогового законодательства в сторону упрощения и прозрачности, а также в случае регламентирования порядка определения цены при ранее проведенных проверках, данная функция может быть перенаправлена к минимуму): с а Ь П я у = ~~~~ а~У л+~ Р)Р)+~~~~ у" 7Т" + ) 6~ГСТ~ — ~ С„) 0 ~=1' ' — тп=т Где У,. — среднее значение доначисленных налогов по проверяемой сделке за предыдущие -«д отчетные периоды; 1 — номер проверяемой сделки, )с — пункт, регулирующий уровень взаимозависимости и принимающий значения от 1 до 11 (в соответствии с подпунктами пункта 2 статьи 105.1 НК РФ), й — номер, определяющий одно из обстоятельств признака контролируемой сделки, с учетом суммы доходов за календарный год, и принимающий значения от 1 до 2 (1 - 60 млн.
руб.; 2 — 1 млрд. руб.); -~в =ял =-~",~~,+У~, где У; — сумма проверяемой сделки, К вЂ” сумма сделки за ЧР и прошлый период ц, 1~„л — сумма доначисленных налогов и сборов за прошлый период с~. а," — коэффициент, характеризующий уровень взаимозависимости согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ и принимающий значения от 0,25 до 1; Р, — среднее значение доначислений налогов и штрафов за предыдущие отчетные периоды; 1 — порядковый номер проверяемой сделки, 1 — номер фактора, определяющий тип контролируемых сделок, совершенных через посредника; Р = — 'Я™ т=,ртя, где Ра — сУмма пРовеРЯемой сделки, Руц — сУмма сделки за пРошлый я= -г„~я период ц, Р>'„— сумма доначисленных налогов и сборов за прошлый период ц.
22 ~0, если за предыдущие отчетные периоды не было обнаружено нарушений в ~ 1, если за предыдущие отчетные периоды были обнаружены нарушения случае отсутствия проверок данной организации в качестве значений функции 0. 1 принимаются факты нарушений в целом по отрасли. 7Т,"„ - среднее значение доначислений налогов и штрафов за предыдущие отчетные периоды для организаций в области внешней торговли; ш — порядковый номер проверяемой сделки, и — номер, определяемый типом биржевого товара, соответствующий Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (Коды ТН ВЭД); — в з „гг"о и ЧТ,"„= — 'Ц,— 'УТ,"„я, где УТ,"„с — сумма проверяемой сделки, Й„",ч — сумма сделки за и ~ ватто прошлый период о, РТ„", — сумма доначисленных налогов и сборов за прошлый период о.
~0, если за предыдущие отчетные периоды не было обнаружено нарушений Кт ~ 1, если за предыдущие отчетные периоды были обнаружены нарушения , в случае отсутствия проверок данной организации в качестве значений функции ув принимаются факты нарушений в целом по отрасли. У СТ, - среднее значение доначислений налогов и штрафов за предыдущие отчетные периоды для сделок, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации либо местом налогового резиденства которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ; з — порядковый номер проверяемой сделки, à — тип контролируемой сделки; СТ, = -~™„-~ — 'т СТ,„, где СТ, — сумма проверяемой сделки, СТ,ц — сумма сделки за ст прошлый период о, СТ~ — сумма доначисленных налогов и сборов за прошлый период о. ~0, если за предыдущие отчетные периоды не было обнаружено нарушений ,в ~ 1, если за предыдущие отчетные периоды были обнаружены нарушения случае отсутствия проверок данной организации в качестве значений функции 6, принимаются факты нарушений в целом по отрасли.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
