Автореферат (1169090), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Материалы диссертации используются в практической деятельности Управления трансфертного ценообразования ФНС России, в частности, используется порядок осуществления корректировки, не приводящей к уменьшению суммы налога или увеличению убытка, в рамках соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Материалы исследования в части критериев риск-анализа для выявления сделок, в которых возможно трансфертное ценообразование, используются для формирования критериев риск-отбора.
Материалы диссертации используются в практической деятельности Дирекции по налогам, риск-менеджменту и страхованию АО «СУЭК», в частности, используется предложенный порядок определения соответствия рыночному уронпо цены в сделках по предоставлению займов. Материалы диссертации используются кафедрой Налогового права ФГБОУ ВО «Московский государственный юридический университет имени О.Е.
Кутафина (МГ1ОА)» в преподавании учебной дисциплины «Трансфертное ценообразование». Материалы диссертации рекомендованы в качестве источников дополнительной литературы по дисциплинам в ФГБОУ ВО «Государственный университет управления» и ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова». Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждено соответствующими документами. Результаты диссертационного исследования использовались при выполнении научноисследовательских работ в ФГБОУ ВО «Государственный университет управления» в рамках Государственного задания в 2013 году по теме «Налоговые инструменты стимулирования инновационной деятельности, модернизации и повышения уровня жизни населения» (№ гос. регистрации 01201280750) и в 2016 году по теме «Проблемы формирования и реализации налоговой политики Российской Федерации на современном этапе» <'№ гос.
регистрации 115062410062). Публикации. Основные положения и результаты исследования отражены в 11 публикациях общим объемом 2,9 п.л. (авторский объем — 2,5 п.л.), в том числе в 6 статьях в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России общим объемом 2,0 п.л. (авторский объем — 1,7 п.л.).
Структура и объем диссертации определены целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 81 источников и 1О приложений. Текст диссертации изложен на 149 страницах (с учетом приложений — 166 страниц). 11 П ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ПОЛОЖЕНИЯ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. На основании анализа особенностей налогового регулирования трансфертного ценообразования предложены изменения в порядок определения соответствия рыночному уровню цены в сделках с нематериальными активами и предоставления займов (с. 109- 115). Сформулировав понятие «Трансфертное ценообразование» и определив спектр сделок между взаимозависимыми лицами, подпадающих по регулирование раздела Ч.1 НК РФ, необходимо уточнить возможность их проверки на соответствие рыночному уровню, в частности, по наиболее сложно анализируемым видам: сделки с нематериальными активами.
Для анализа нематериальных активов Руководство ОЭСР рекомендует применение метода сопоставимых рыночных цен или метода распределения прибыли, при этом отмечается возможность применения метода сопоставимой рентабельности для оценки соответствия рыночному уровню дополнительных рутинных функций, осуществляемых также в рамках передачи нематериального актива. Для осуществления контроля с нематериальными активами, применяя закрепленные в НК РФ методы трансфертного ценообразования, необходимо учитывать, что, как правило, анализу подлежат международные холдинги. В связи с отсутствием общедоступных рыночных индикаторов, устанавливающих размеры роялти в зависимости от показателей финансово - хозяйственной деятельности лицензиата (например, валового объема реализации лицензионной продукции), отсутствие общедоступных источников информации о размерах лицензионных платежей в различных отраслях, обеспечить эффективный анализ сделок с нематериальными активами затруднительно, что приводит к невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен с использованием общедоступных источников информации.
Рекомендуемый ОЭСР метод распределения прибыли сложен в применении и зависит от возможности оценки отдельных функций методом сопоставимой рентабельности и установленного внутри международной группы компаний метода распределения затрат, не предусмотренного налоговым законодательством Российской Федерации. Таким образом, единственным возможным методом оценки нематериальных активов в России является метод сопоставимой рентабельности. Ограничения по особенностям признания организаций сопоставимыми, установленные статьей 105.8 НК РФ, позволяют формировать выборку сопоставимых организаций исключительно из организаций малого и среднего бизнеса, что не позволит обоснованно оценить уровень рыночной рентабельности в оценке нематериального актива.
Предлагается комплексный анализ норм налогового законодательства. Статьей 105.5 НК РФ установлено, что сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой. При этом в случае если между коммерческими и (или) финансовыми условиями есть различия их можно скорректировать. Следовательно, для обеспечения сопоставимости условий при анализе нематериальных активов в холдинговых компаниях с, так называемыми, компаниями без имени («по паше сотрапу») рекомендуется оценивать превышение уровня рентабельности над максимальной границей рыночного интервала.
Предложенный подход обеспечит оценку прироста рентабельности, который формируется за счет бренда (международного имени). сделки предоставления займов. Пунктом 11 статьи 105.5 НК РФ определены дополнительные критерии сопоставимости. Предлагается в качестве рыночного индикатора использовать доходность по корпоративным облигациям со следующими особенностями: — в части срока долгового обязательства — используются облигации с погашением в конце срока «А1 ша1пп1у» со сроком погашения, сопоставимым со сроком предоставления анализируемых займов.
Использование облигаций с опционом (отзывные (сайаЫе) или с правом досрочного погашения (рп1аЫе)) возможно только в случае, если период, по истечению которого указанные облигации могут быть погашены, равен сроку анализируемых займов, а также оценивается финансовое состояние заемщика и возможность досрочного погашения анализируемых займов; — в части кредитоспобности заемщиков — используется рейтинг заемщика и (или) рейтинг облигации.
Причиной учета рейтинга облигаций наравне с рейтингом заемщика является особенность выпуска евро-облигаций российскими организациями через специально учрежденные за рубежом дочерние компании (БРЧ). Формальным эмитентом облигаций выступает дочерняя компания, привлекающая средства под гарантию российского учредителя, которые, как правило, без рейтинга. Полученные от эмиссии средства передаются российской компании в виде кредита, условия которой аналогичны условиям выпуска облигаций. Естественно, не аналогичность условий, например, увеличение ставки при выдаче кредита, это повод для анализа и оценки «приращения стоимости» привлеченных денежных средств. В отношении кредитоспособности необходимо отметить возможность учета гало- эффекта при определении рейтинга.
При применении гало-эффекта, то есть признания 13 организации зависимой от головной, необходимо учитывать, что функции и риски заемщика сводятся к минимума, и как следствие, например, использование облигаций с опционом в большинстве случаев не применимо. — доходность облигаций определяется на дату заключения «последнего» дополнительного соглашения, в соответствии с которым изменяется одно или несколько условий займов: (1) тело займа, (2) срок займа, (3) валюта займа, (4) процентная ставка (порядок определения процентной ставки), (5) обеспеченность и (или) гарантированность.
В заключение важно отметить, при выборе сопоставимых сделок предлагается оценка того, что рыночная модель долгового финансирования предполагает погашение процентов в течение срока предоставления займа. В противном случае, неполученный процентный доход должен капитализироваться к основной сумме займа при определении тела долга на момент установления рыночной процентной ставки. 2.В рамках норм, касающихся порядка заключения соглашения о ценообразовании, сформулированы предложения сопоставления результатов от применения методов иностранных государств и Российской Федерации, позволяющее заключение соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки с участием компетентного органа иностранного государства, а также разработана схема осуществления корректировки контрагентами — участниками соглашения, не приводящей к уменьшению суммы налога или увеличению убытка (с.
68-69, 115-118). В соответствии с пунктом 3 статьи 105.20 НК РФ в случае совершения однородных контролируемых сделок между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков) с указанными организациями может быть заключено многостороннее соглашение о ценообразовании. При этом условия указанного Соглашения распространяются на всю группу налогоплательщиков, его заключивших. Следовательно, устанавливаемый в Соглашении порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения распространяется на всю группу налогоплательщиков, его заключивших. В статью 105.3 НК РФ в конце 2017' года были внесены изменения разрешающие корректировку по результатам Соглашений дохода (прибыли, выручки) даже если она приводит к уменьшению суммы налога или увеличения суммы убытка.
При этом никаких изменений не было внесено для применения максимального и минимального значений рыночных интервалов в рамках методов, предусмотренных разделом Ч.1 НК РФ, и по-прежнему корректировка предусмотрена только, если это не з Федеральный закон от 28.12.2017 1ч 43б-ФЗ кО внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации н отдельные законодательные акты Российской Федерации" 14 Таблица 1 Осуществление корректировки, не приводящей к уменьшению суммы налога или увеличению убытка, в рамках соглашения о ценообразовании для целей налогообложения Сто оны сделка Сто ны сделки Сто ны сделкц Сто ны сделки Цена в сделке П давец По титель П давец Покупатель П одавец Поктштель П давец Покупатель Финансовый результат сторон сделок: Прнбьыь 11рабыгш Прябььш Убыток Убыл ок Прнбьшь Убыток Убыток П данна иПок тела одшнковая ставка по налогу на ибьшь органгпашш выше пнх у П давца ставка по иапо на ибыль о ганкации выше, чем у По натела выше пнх Ъкб"л"ьк'ы на~!:,~-."--,~~" ""Ъ ' Я!'-::-":.
П давца ставка по налогу на ибыль органкшции ниже, чем По тела ниже пип выше пнх Источник: составлено автором Также необходимо отметить, что при заключении соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок с участием компетентного органа иностранного государства очень актуальным является вопрос сопоставимости результатов определенных рыночных индикаторов. 15 приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ.
Для определения возможности или невозможности применения для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен необходимо оценивать изменение суммы налога, уплаченного сторонами Соглашения, исходя из показателей анализируемого периода.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
