Автореферат (1169090), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Так как Соглашение заключается в отношении контролируемых сделок и тестирование совершенных сделок на соответствие критериям контролируемости, установленным статьей 105.14 НК РФ, осуществляется за соответствующий календарный год. Что касается критерия невозможности применения для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен при увеличении суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, в рамках Соглашения необходимо оценивать изменения величины налоговой базы группы налогоплательщиков, являющихся сторонами Соглашения. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен в рамках Соглашения можно регламентировать сводными данными, представленными в таблице 1.
Национальные законодательства многих стран основываются на принципах и методах, определенных в рекомендациях ОЭСР, но не являются идентичными. Следовательно, при различиях в подходах, даже при анализе одной и той же сделки возможен различный результат. Какова же степень различия может признаваться сопоставимым результатом? Предлагается сопоставимыми считать результаты, имеющие пересечения в полученных интервалах рыночных цен (рентабельности), и именно интервал пересечения признавать рыночным. Например, если по правилам налогового законодательства российской федерации при применении метода сопоставимых рыночных цен необходимо рассчитывать интервал рыночных цен — интерквартильный диапазон, а по правилам Австрии — медианное значение, то сопоставимыми результаты, применения метода сопоставимых рыночных цен и С()Р метода, будет признаваться ситуация, когда медианное значение будет значением из интерквартильного диапазона.
Данный подход исключает установление каких-либо оценочных показателей возможного отклонения результатов, что минимизирует причины спорных ситуаций в разных странах. Поскольку нельзя утверждать, что объекты выборки подчиняются нормальному распределению, то критерий Стьюдента в качестве теста на однородность не применим.
Коэффициент вариации, часто рассматриваемый в качестве показателя однородности совокупности при условии, что он меньше 0,33, не может быть использован в данном случае. Он не имеет возможности отсечь минимальные и максимальные значения, являющиеся ошибками. Для малых выборок (( 10) проверка однородности выборки может быть проведена на основе размаха выборки В = ~Вт — Н„~ с помощью Я- критерия.
Необходимо отметить, что Я- критерий Для минимизации расхождений рыночных интервалов, рассчитанных по правилам иностранного государства и Российской Федерации, предлагается проверять отобранную выборку на однородность с применением Я-критерияспособен отделить грубые ошибки (резко выпадающие данные) на концах упорядоченной по возрастанию совокупности рассматриваемых элементов.
(л; — к.) Согласно методике вычисляются значения выражения ф = ыт г))/й, где 1=1,...,п-1. Необходимо определить доверительную вероятность р (от 0,9 до 0,99), с какой требуется гарантировать однородность выборки после отбрасывания «ошибочных» значений. На основе р и объема выборки по таблице для Я- критерия определяется табличное значение, величину которого не могут превосходить значения выражения ф = (я~+1 — Л~)/ /11, вычисленные для всех элементов выборки. Элементы выборки, не удовлетворяющие данному ограничению, удаляются, а оставшиеся составляют однородную совокупность.
Таким образом„можно избежать заведомо некорректного 16 интервала рыночных цен, связанного с ограниченностью общедоступных источников информации. 3. С целью стимулирования самостоятельных корректировок предложение применения корректировки налоговой базы при отклонении от рыночного интервала на основании интерквартильного диапазона в целях самостоятельной корректировки налогоплательщиками, а по результатам проведенных проверок полноты исчисления и уплаты налогов в сделках между взаимозависимым и лицами осуществление корректировки, исходя из медианного значения рыночного интервала.
При развитии самостоятельных корректировок важны выявленные риски манипулирования симметричными корректировками на проведенные самостоятельные корректировки налоговой базы и разработанные предложения по их минимизации (с.37-39,77-8б). На основании анализа особенностей национального законодательства иностранных государств, предлагается использование значения медианы (вместо максимального или минимального) интервала рыночных цен (рентабельности) для определения соответствия примененной в сделке цены (рентабельности) рыночному уровню при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в соответствии со статьей 105.17 НК РФ.
А при самостоятельной корректировке налоговой базы и суммы налога, согласно пункту б статьи 105.3 НК РФ, сохранить применение интерквартильного диапазона. Эффективность (сумма доначислений) проверок цен при использовании медианы (а не минимальной границы интервала в случае занижения рыночных цен) может увеличиться более чем в 2 раза. Данное предложение обеспечит мотивирование налогоплательщиков к самостоятельной корректировке цены в сделках.
А также осуществление контроля за полнотой исчисления и уплатой налога в соответствии со статьей 105.17 НК РФ только недобросовестных налогоплательщиков. Развитие самостоятельных корректировок повлечет увеличение количества симметричных корректировок. Анализ статьи 105.18 НК РФ, в совокупности с другими нормами НК РФ, позволяет выявить следующие риски злоупотребления симметричными корректировками недобросовестными налогоплательщиками: — Риск осуществления симметричной корректировки и возврата налога из бюджета второй стороной контролируемой сделки без уплаты и чога первой стороной контролируемой сделки. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.18 НК РФ для возникновения права применять симметричную корректировку достаточно факта представления первой стороной контролируемой сделки налоговой декларации (в которой отражена 17 самостоятельная корректировка) и погашения недоимки (возникшей в результате самостоятельной корректировки) при ее наличии.
Необходимо установить момент возникновения недоимки - недоимка может возникнуть у налогоплательщика в том случае, если налог на прибыль организаций не будет уплачен в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Симметричная Н алог корректировка, Налог отраженная в 1 Налсе Возникновение С омз ст оат ельная Уточненная корректировка, отраженная в дают ареции д еклар ецид Возмещение отмен щая переплаты самостозтельыаа недоимки корректировку 28.03.2019 17.0 .2019 22.022019 22.032019 25.032019 Первая сторона контролируемой сделки Вторая сторона контролируемой сделки Показатели, млн, руб. Доход (убыток) отчетного пе иода -100 250 Убытки и ошлых лет -400 Сумма налога на прибыль до ко екти овки 50 С ма ко ект овки 200 200 0100+200)=100-(убытки прошлых лет =0 Сумма налога после ко акти овки (250-200)=50е20%=10 ИТОГО сумма налога, подлежащая уплате в бюджет до/после ко сати овки О/О 50/10 Источник: составлено автором — Риск ограничения полномочий ФНС России при администрировании положений статьи 105.18 НК РФ.
Невозможность корректировки убытков в большую сторону при признании неправомерной корректировки налоговой базы у первой стороны контролируемой сделки. 18 Рис.1 Отображение риска и модели поведения налогоплательщиков Источник: составлено автором — Риск возврата из бюджета второй стороной контролируемой сделки суммы начога в размере большем, чем первая сторона контролируемои сделки самостоятельно уплатит.
В соответствии с абзацем 3 пункта 11 статьи 105.18 НК РФ величина, на которую может быть изменен размер налоговой базы (убытка) в результате симметричной корректировки, произведенной по основаниям, предусмотренным подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 105.18 НК РФ, должны соответствовать величине, на которую изменен размер налоговой базы 1убытка) в случаях, предусмотренных пунктами 5 и б статьи 105.3 НК РФ. Таблица 2 Расчет риска описанной модели поведения налогоплательщиков В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 105.3 НК РФ учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с принципом «вытянутой руки» производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ.
Следовательно, в случае применения налогоплательщиками вышеуказанной схемы, описанной в предыдущем пункте, в которой первая сторона контролируемой сделки, имеющая убытки, при осуществлении самостоятельной корректировки (в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ), сознательно пересчитает налоговую базу исходя из нерыночных цен, с целью возврата налогов второй стороной контролируемой сделки, то даже в случае назначения проверки цен в соответствии со статьей 105.17 НК РФ, ФНС России будет не вправе скорректировать (увеличить) убытки у первой стороны контролируемой сделки.
В целях минимизации рисков злоупотребления возможностью проведения симметричных корректировок налоговой базы предлагается внести в статью 105.18 НК РФ положения об ограничении сумм симметричных корректировок размером суммы самостоятельно уплаченного налогоплательщиком (первой стороной контролируемой сделки) налога в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, что позволит исключить потери поступлений в бюджеты. 4. Предложен риск — ориентированный подход контроля сделок между взаимозависимыми лицами, разработана блок-схема по порядку применения критериев риск — отбора (с.87-100). По результатам риск — отбора для экономической обоснованности проведения проверок разработана экономико — математическая модель (с.100-102).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
