Автореферат (1169090), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии действующего механизма определения цен для целей налогообложения, которое обеспечит равные конкурентные условия для различных групп субъектов экономики. В работе сформулированы и обоснованы следующие положения, обладающие элементами научной новизны и выносимые на защиту: 1) На основании анализа особенностей трактовки понятия трансфертного ценообразования, дана формулировка определения «Трансфертная цена» в связи с необходимостью интерпретации в рамках налогового законодательства Российской Федерации.
«Трансфертная цена - цена, используемая внутри группы компаний, в сделках между взаимозависимыми лицами, и подлежащая налоговому контролю в случае отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанных сделок от коммерческих и финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми». Данное определение отличается от ранее предлагаемых тем, что интегрирует и подходы, которые под трансфертной ценой подразумевают сделки между взаимозависимыми лицами, так и подходы, учитывающие отличие трансфертных цен от рыночных (с.
15-23); ценообразования при 2) Исходя из опыта регламентирования трансфертного глобальной унификации подходов налогового контроля в разных странах, предложен альтернативный расчет корректировки налоговой базы и суммы налога, исходя из медианного значения интервала вместо интерквартильного диапазона. Предложен механизм корректировки налоговой базы при наличии отклонений от рыночных цен, позволяющий стимулировать налогоплательщиков к самостоятельным корректировкам до вынесения решения о назначении проверки (с.
37-39); 3) В результате анализа особенностей заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения с целью минимизации риска налогового контроля трансфертного ценообразования в сделках с иностранными контрагентами предложен подход определения сопоставимости результатов, полученных в рамках анализа сделки при применении методов трансфертного ценообразования иностранного государства и методов, предусмотренных пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ. Предлагается использовать пересечение полученных интервалов рыночных цен (рентабельности), и только интервал пересечения признавать рыночным (с.
68-69). Также разработана схема возможности корректировки налоговой базы в рамках соглашения о ценообразовании в зависимости от уровня налоговой нагрузки (эффективной 7 ставки налогообложения) и зкономического состояния (убыточности) контрагентов— участников соглашения (с. 115-118). 4) Выявлены возможные оптимизационные схемы с применением симметричных корректировок налоговой базы, а также совокупность норм, ограничивающих право налоговых органов на корректировку неправомерно осуществленных корректировок (с.77- 86).
Предложены ограничения возможности проведения указанной симметричной корректировки для избежания потерь бюджетной системы Российской Федерации. 5) Предложено установление риск — ориентированного подхода при совершении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами. Критерии риск — отбора возможны для применения не только налоговыми органами в рамках определения контролируемых сделок, условия которых отличаются от рыночных, но и для налогоплательщиков с целью определения состава сделок, по которым необходимо готовить обосновывающую уровень цен документацию.
Порядок применения разработанных критериев риск-отбора отражен в блок-схеме (с. 87 — 100). Разработана экономико-математическая модель расчета экономической обоснованности проведения проверок (с. 100-102). б) На основании выявленных проблем в рамках диссертационного исследования: — предложен порядок определения интервала рыночных цен (рентабельности) с использованием обозначений языков программирования (с. 105 — 106); — разработана математическая модель проверки выборки сопоставимых сделок (организаций) на однородность (с.
106-109); — предложены изменения в порядок определения соответствия рыночному уровню цены в сделках с нематериальными активами и предоставления займов (с. 109-115); — обоснована необходимость расширения утвержденного списка товаров мировой биржевой торговли (с. 125-126); Теоретическая значимость результатов диссертации заключается в разработке категориального аппарата определения трансфертной цены; предложении применения корректировки налоговой базы при отклонении от рыночного интервала на основании интер квартильно го диапазона только в целях самостоятельной корректировки налогоплательщиками, а по результатам проведенных проверок полноты исчисления и уплаты налогов в сделках между взаимозависимыми лицами осуществление корректировки, исходя из медианного значения рыночного интервала; в связи с международной интеграцией экономики предложение подхода сопоставления результатов от применения методов иностранных государств и Российской Федерации, позволяющее заключение соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки с 8 участием компетентного органа иностранного государства; а также в разработке математических моделей проверки выборки сопоставимых сделок (организаций) на однородность и расчета экономической обоснованности проведения проверок.
Практическая значимость диссертационной работы состоит в возможности использовать результаты исследования субъектами налоговых правоотношений при выявлении рисков в контролируемых сделках, а также применении новых механизмов, введенных Федеральным Законом № 227-ФЗ, таких как соглашение о ценообразовании и симметричные корректировки налоговой базы. Результаты исследования могут быть использованы органами законодательной и исполнительной власти при разработке программ совершенствования налогового регулирования трансфертного ценообразования в России, налогоплательщиками при разработке структуры бизнес взаимодействия.
В частности, практическую значимость имеют: — выявленные риски применения симметричных корректировок, которые позволят оценить как налоговыми органами, так и налогоплательщиками возможность получения необоснованной налоговой выгоды; — предложенный риск — ориентированный подход для определения контролируемых сделок, условия котрых могут отличаться от рыночных. Практическое применение критериев риск-отбора направлено на возможность для налогоплательщиков заблаговременно подготовить обосновывающую уровень цен в сделках документацию, а для налоговых органов определить перечень сделок для углубленного анализа; — разработанная схема возможности корректировки налоговой базы в рамках соглашения о ценообразовании в зависимости от уровня налоговой нагрузки и экономического состояния контрагентов — участников соглашения.
Данное предложение позволит оценить взаимозависимым лицам необходимость заключения соглашения о ценообразовании по группе однородных сделок, а органам законодательной и исполнительной власти предусмотреть изменения в законодательство; — предложенные изменения в порядок определения соответствия рыночному уровню цены в сделках с нематериальными активами и предоставления займов обеспечат возможность применения методов определения цены в условиях ограниченности информации о рыночном уровне цен (рентабельности).
Методология и методы исследования. В качестве метода исследований использован историко-диалектический подход, предполагающий выявление объективных причин и взаимосвязей, позволяющий определять причинно-следственную связь между процессами, явлениями и закономерности развития. При этом применялся метод системного анализа. В работе использовался метод сопоставления механизмов регулирования трансфертных цен в разных странах. Теоретической основой исследования являлись труды отечественных и зарубежных экономистов, посвященные проблемам налогового регулирования трансфертного ценообразования, механизмам их практической реализации. В качестве информационной базы исследования использовались: данные Федеральной налоговой службы, статистические материалы Банка России, Министерства финансов РФ, картотека арбитражных дел «Электронное правосудие», а также специальные выпуски по тематики трансфертного ценообразования международных консалтинговых компаний.
Для оценки международного опыта анализировались данные ОЭСР, законодательство иностранных государств и др. Информационным источником при проведении исследования также являлся самостоятельный анализ автора норм НК РФ и арбитражной практики. Помимо анализа нормативно - правовых актов в рамках диссертационного исследования изучались проекты федеральных законов, вносящие изменения в раздел У.1 НК РФ. Область исследования.
Диссертация выполнена в соответствии с п. 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики»; п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»; п. 2.23. «Государственный контроль налоговых правонарушений» Паспорта научной специальности 08.00.10-«Финансы, денежное обращение и кредит». Апробация и внедрение полученных результатов. Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации были доложены на открытой лекции «Особенности налогового регулирования трансфертного ценообразования: теория и практика», <'г.
Москва, ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 14.12.2018); конференции «Трансфертное ценообразование и необоснованная налоговая выгода. Ключевые нововведения и перспективы 2018», 1г. Москва, Интерфакс, 22.03.2018); Международной научно-практической конференции «Финансы, налоги и учет в странах дальнего и ближнего зарубежья: инновационные решения» (г. Москва, ФГБОУ ВО «РЭУ им.
Г.В. Плеханова», 16.06.2017); 20-й Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления — 2015» (г. Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2015); 28-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых «Реформы в России и проблемы управления» 1г. Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2013); 18-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления-2013» (г. Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2013); 27-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых «Реформы в России и проблемы 10 управления» (г. Москва, ФГБОУ ВО «ГУУ», 2012) и круглом столе РАСТАМ: секция НТС по трансфертному ценообразованию (г. Москва, 07.11.2013).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
