Диссертация (1169091), страница 16
Текст из файла (страница 16)
рублей. Предположим,изначально прибыль у второй стороны контролируемой сделки составляла 250 млн.рублей, с которой был уплачен налог на прибыль организаций в размере 50 млн.рублей, с исчисленной суммой налога на прибыль организаций – 10 млн. рублей.Таблица 2.3.1 Расчет риска описанной модели поведения налогоплательщиков[составлено автором]Показатели, млн. руб.Доход (убыток) отчетногопериодаУбытки прошлых летПервая сторонаконтролируемой сделкиВторая сторонаконтролируемой сделки-100250-400-85Показатели, млн. руб.Сумма налога на прибыльдо корректировкиСумма корректировкиСумма налога послекорректировкиИТОГО сумма налога,подлежащая уплате вбюджет до/послекорректировкиПервая сторонаконтролируемой сделкиВторая сторонаконтролируемой сделки-50200(-100+200)=100-(убыткипрошлых лет)=0200(250-200)=50*20%=100/050/10Соответственно, в связи с излишне уплаченной суммой налога на прибыльорганизаций вторая сторона контролируемой сделки заявит переплату в размере 40млн.
рублей, подлежащие возврату из бюджетов бюджетной системы РоссийскойФедерации. При этом, как было указано выше, первая сторона контролируемойсделки дополнительных налогов не заплатит.Также необходимо отметить, риск ограничения полномочий ФНС России приадминистрировании положений статьи 105.18 НК РФ.Невозможность корректировки убытков в большую сторону при признаниинеправомерной корректировки налоговой базы у первой стороны контролируемойсделки.Как было отмечено, корректировка цен в сделках между взаимозависимымилицами, в случае их несоответствия рыночным условиям, осуществляется только,если корректировка не приводит к уменьшению суммы налога или увеличениюсуммы убытка анализируемой стороны сделки.Аналогичнаянормапрописанадлявозможностиосуществлениякорректировки, исходя из рыночного интервала цен, в рамках методовтрансфертного ценообразования (абз.
4 п. 7ст. 105.9, п. 7 ст. 105.10, п. 6 ст. 105.11,п. 10 ст. 105.12, п. 14 ст. 105.13).ФНС Росси при осуществлении контроля трансфертного ценообразованияобязаны применять, установленные НК РФ методы, и как следствие обеспечиватьвышеуказанныхтребованийприкорректировкеналоговойбазыналогоплательщика.
Таким образом, ФНС России не вправе произвести86корректировку цен (рентабельности) в рамках проверки, установленной статьей105.17 НК РФ, если это приводит к увеличению суммы убытка.Следовательно,вслучаепримененияналогоплательщикамисхемы,описанной в пункте 2, в которой первая сторона контролируемой сделки, имеющаяубытки, при осуществлении самостоятельной корректировки (по пункту 6 статьи105.3 НК РФ), сознательно пересчитает налоговую базу исходя из нерыночных цен,с целью возврата налогов второй стороной контролируемой сделки, то даже вслучае назначения проверки цен, ФНС России будет не вправе скорректировать(увеличить) убытки у первой стороны контролируемой сделки.В заключение, важно отметить, что выявленные в данном параграфенеурегулированные положения и риски применения статьи 105.18 НК РФ могутпривести к недопоступлению налоговых доходов в бюджет Российской Федерации.Поэтому важным является устранение несовершенств с целью эффективногоадминистрирования и контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами иприравненных к ним.873.
Совершенствование налогового регулирования трансфертногоценообразования3.1. Риск-ориентированный подход при осуществлении налоговогоконтроля сделок между взаимозависимыми лицамиИзменения, внесенные Федеральным Законом № 227-ФЗ в НК РФ,значительны как для налоговых органов, так и для организаций. Несмотря на болеечем 5 летний опыт применения норм трансфертного ценообразования в РоссийскойФедерации, постоянной доработке подвергается теоретическая нормативная база,кроме того, вопросы практического применения указанных норм актуальны понастоящее время.Эффективность налогового контроля трансфертного ценообразования вконечном счете определяет налоговые поступления в бюджеты бюджетнойсистемы и обеспечивает защиту перемещения доходов в иностранные юрисдикции.Основным для целей анализа становится не юридическая форма сделки, а еефактическое содержание (экономическая сущность).На международном уровне вопросы трансфертного ценообразования всегдасопряжены со значительными суммами, с одной стороны, потому чтонациональным законодательством, как правило, установлены пороги значимостидляпризнаниясделокконтролируемыми,сдругойстороны,проверкитрансфертного ценообразования сложные, трудозатратные и требуют детальнойпроработки большого объема информации и функционального анализа.
В связи счем, суммы доначислений должны покрывать затраты на осуществлениеналогового контроля и администрирование, то есть контроль должна бытьэффективным (Таблица 3.1.1).88Таблица 3.1.1 Результаты налоговых разбирательств в международной арбитражнойпрактике [составлено автором]Страны члены ОЭСРАвстралияRoche Products Pty Ltd (2008г.)ВеликобританияSNF (Australia) Pty Ltd (2010г.)DSG Retail (2009 г.)КанадаGLAXOSMITHKLINE(2008 г.)ИспанияСШАФранцияСуммаизначальныхдоначислений126 млн.долл.
США-Сумма порезультатамсудебногоразбирательства45 млн. долл.США52,7 млн.фунтовстерлинговНе завершеноGeneral Electric Capital Canada Inc.(2010 г.)51 млн.Канад.долларов135.4 млн.долларовAlberta Printed Circuits Ltd (2011г.)Roche Vitamins (2012 г.)WESTRECO (1992 г.)3,6 млн. долл.США1,5 млн. Евро$7,115,584880 тыс. долл.США1,5 млн. Евро-COMPAQ COMPUTERCORPORATION (1999 г.)$232,402,000$214,852,000UNITED PARCEL SERVICE (2001г.),Glaxo Smith Kline (2006 г.)-$1, 2 млрд.-$3.4 млрд.налогов (или 60%от общейоспариваемойсуммы)$2,5 млрд.2,6 млн. евро-VERITAS SOFTWARECORPORATION (2009 г.)Man Camions (2009 г.)-Для оценки эффективности раздела V.I НК РФ необходим комплексныйанализ факторов.Макроэкономические показатели не могут охарактеризовать эффективностьФедерального закона № 227-ФЗ в связи с существенным влиянием внешнихфакторов.
Так, например, по данным Центробанка чистый отток капитала частногосектора из России в 2018 году вырос в 2,7 раза по сравнению с предыдущим годом– до $67,5 млрд. При этом в 2018 г. продолжилось сокращение внешнихобязательств российских банков и одновременно выросли их иностранные активы89на фоне более значительных поступлений от экспорта и накопления валюты насчетах. Последнему способствовала приостановка Центробанком закупки валютыдля Минфина по бюджетному правилу на открытом рынке. В отличие от ситуации2016–2017 годов, рост чистого кредитования остального мира был обусловлен нетолько размещением иностранных активов за рубежом (фактический вывозкапитала), но и погашением внешних долгов [66]. Таким образом, делать вывод онеэффективностимертрансфертногоценообразованиянаоснованиимакроэкономических показателей не корректно.Косвенноевлияниеновыхнормрегулированиятрансфертногоценообразования проявляется в структурных изменениях холдингов, включающиекак изменение «подчиненности» организаций в группе, так и модели ведениябизнеса.
Организации отказываются от взаимоотношений с офшорнымиюрисдикциями и перестраивают товарно-денежные потоки во взаимоотношенияхскомпаниямигруппы.Обэтомсвидетельствуетростучастниковконсолидированных групп налогоплательщиков (далее – КГН) за период с 2012 по2014 годы и интерес крупнейших налогоплательщиков к соглашениям оценообразовании для целей налогообложения.
За период с 2012 по 2014 годы вРоссийской Федерации зарегистрировано 16 КГН. При этом необходимо отметить,что Федеральным законом от 28.11.2015 № 325-ФЗ «О внесении изменений в частьпервую и статьи 342.4 и 342.5 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации»вводитсямораторийнасозданиеКГН.Данноерешениеобосновывается тем, что создание КГН привело к перераспределению доходовмежду бюджетами регионов.
По данным Министерства финансов РФ, в 2014 годуу 53 регионов поступления налогов на прибыль выросли на 61,9 млрд руб., у 32 снизились на 127 млрд. Наиболее пострадавшие регионы, в которых доходы отвлияния КГН уменьшились более чем на 1 млрд руб.: Москва, Санкт-Петербург,Красноярский и Пермский края, Белгородская, Тюменская, Волгоградская,Нижегородская и Самарская области, Республика Карелия и Ханты-МансийскийАО.90Данная практика привела к решению законодательной власти о ликвидации с2023 года института консолидированных групп налогоплательщиков [24].Характерно влияние на изменение модели бизнеса налогоплательщиками, втом числе:- пересмотр (изменение) структуры отношений внутри группы;- заключение прямых договорных обязательств с производителем, минуяофшоры;- рост количества организаций, находящихся в стадии реорганизации,возвращение части активов из государств с льготными условиями ведения бизнеса;- дроблениеуставногокапиталакомпанийприперерегистрациисобственников;- пересмотр формул цены в контрактах между взаимозависимыми лицами;- изменение структуры технологического процесса производства;и другие.В исследовании влияния норм трансфертного ценообразования на нефтянойсектор KPMG выявлено, что в 50% компаний после принятия новых нормтрансфертного законодательства началась масштабная реорганизация.KPMGотмечено: «Новые правила оказали значительное влияние на бизнес, у компанийпоявились иные задачи.
Помимо традиционного выявления контролируемыхсделок,проведенияфункциональногоанализа,определенияметодаценообразования компании озадачены управлением выявленными налоговымирисками и подготовкой уведомлений и документации по контролируемымсделкам».Эффективность разделаV.IНК РФ возможнооценивать суммамиосуществленных самостоятельных корректировок за налоговые периоды 2012-2016годов. Указанная величина показательна, так как отражает добровольныеизменения налоговых обязательств в сторону увеличения.
По состоянию на01.01.2018 2 самостоятельно скорректировали налогооблагаемую базу на суммуСведения о самостоятельных корректировках налоговой базы по состоянию на 01.01.2019 на сайте ФНС Россиине опубликованы.291более 120 млрд. рублей, из них самостоятельные корректировки по налогу наприбыль организаций – 118,6 млрд. рублей. В бюджет дополнительно поступило16,8 млрд. рублей, из них налога на прибыль организаций – 16,6 млрд. рублей, втом числе 2,5 млрд.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
