Диссертация (1169091), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Так, если симметричная корректировка осуществляется до срокаподачи уведомления о контролируемых сделках, то первая сторона заявляет ужескорректированные сведения в указанном уведомлении. Если симметричнаякорректировка осуществляется после срока представления уведомления оконтролируемых сделках, то вторая сторона сделки вместе с декларацией должнапредставить документы (сведения), полученные от первой стороны сделки.Важно отметить, что при несоблюдении требований осуществлениясимметричнойкорректировки:1)представлениедекларациисоскорректированными сведениями первой стороной сделки; 2) уплата недоимкипервой стороной сделки; 3) представление второй стороной сделки сведений о80совершенной контрагентом самостоятельной корректировки, - сумма налога длявторой стороны сделки подлежит восстановлению.Из наименования самого термина «симметричная корректировка» ясно, чтоее величина должна быть равна сумме самостоятельной корректировки налоговойбазы первой стороны сделки [1].Комплексный анализ норм, устанавливаемых Законом №150-ФЗ, позволилвыявить неурегулированные положения по порядку осуществления симметричныхкорректировок посредством обоих предусмотренных оснований.Во-первых, до сих пор не определено, распространяется ли право напроведение симметричных корректировок при доначислении налога первойстороне сделки в соответствии с методами, основанными на рентабельности.
В НКРФ указано, что симметричная корректировка проводится по тем рыночным ценам,по которым доначислены налоги первой стороне сделки или же по которымосуществлена самостоятельна корректировка. То есть, если рыночная цена в сделкене определялась, а устанавливалось соответствие финансовых показателей посделке рыночному уровню, при формальном прочтении нормы симметричнаякорректировка проводиться не может.Во-вторых, отсутствует четкость нормы в части указания, в какой налоговойдекларации подлежит отражению симметричная корректировка.Закон №150-ФЗ прописано, что корректировки могут быть учтены вналоговых декларациях, представленных по итогам того налогового периода, вкотором были проведены соответствующие корректировки, но не определяетпериода их проведения.Вариативность заключается в следующем:- для отражения симметричной корректировки за период, который былпокрытналоговойпроверкойиналоговыеобязательствазакоторыйскорректированы первой стороне сделки, необходимо подать уточненнуюдекларацию за указанный период со скорректированными симметрично данными.При этом, учитывая глубину и сроки осуществления проверки, трех летнийсрок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога может быть пропущен.
В81таком случае механизм возможности выравнивания налоговых обязательств уконтрагентов, посредством симметричной корректировки, не всегда будетрабочим.- перерасчет налоговой базы должен осуществляться в текущем налоговомпериоде. Ошибки прошлых периодов могут быть учтены в текущем периодесогласно пункту 1 статьи 54 НК РФ только в том случае, если ошибки привели кпереплате по налогам и сборам. Как было отмечено, симметричная корректировкавсегда приводит к возникновению излишне уплаченных сумм налогов, чтосоответствует норме статьи 54 НК РФ.Таким образом, вторая сторона сделки может осуществить симметричнуюкорректировку в декларации периода, в котором получено уведомление изналоговой о ее правомерности.В-третьих, примечательным является двоякость нормы в части возможностиосуществлениясамостоятельнойвзаимозависимымилицами,акорректировкиправонапосделкамосуществлениемеждусимметричныхкорректировок имеют только контрагенты по контролируемым сделкам.
В первойглаве диссертационного исследования рассмотрены особенности признания сделокконтролируемыми, и совершенно очевидно, что не все сделки междувзаимозависимыми лицами относятся к контролируемым.В-четвертых,российскимправонаорганизациям.симметричнуюЗаконодательскорректироватьналоговыеобязательстваиндивидуальнымпредпринимателемилинекорректировкураспространяетвторойсторонойпредставительствомданотольковозможностьсделки–иностраннойорганизации [3].Анализ статьи 105.18 НК РФ в совокупности с другими нормами НК РФпозволяет выявить следующие риски:1.Риск осуществления симметричной корректировки и возврата налогаиз бюджета второй стороной контролируемой сделки без уплаты налога первойстороной контролируемой сделки.82Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.18 НК РФ для возникновенияправа применять симметричную корректировку достаточно факта представленияпервой стороной контролируемой сделки налоговой декларации (в которойотражена самостоятельная корректировка) и погашения недоимки (возникшей врезультате самостоятельной корректировки) при ее наличии.Необходимо установить момент возникновения недоимки.
Под недоимкойпонимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленныйзаконодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Пунктом 1статьи 287 НК РФ установлено, что налог на прибыль организаций, подлежащийуплате по истечении налогового периода (календарный год), уплачивается непозднеесрока,установленногодляподачиналоговыхдекларацийзасоответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).Таким образом, недоимка может возникнуть у налогоплательщика в томслучае, если налог на прибыль организаций не будет уплачен в срок до 28 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом.Описание риска и модели поведения налогоплательщика (Рисунок 2.3.1).Используя указанные нормы, налогоплательщики смогут применитьследующую схему незаконного возврата из бюджета «излишне» исчисленного иуплаченного налога на прибыль организаций.
Так, первая сторона контролируемойсделки 17.02.2019 г. подает декларацию по налогу на прибыль организаций, вкоторой отражает самостоятельную корректировку, увеличивающую налоговуюбазу на 200 млн. рублей и дополнительно исчисляет 40 млн. рублей налога.Исчисленная сумма налога пока не уплачена. Поскольку установленный срокуплаты налога 28.03.2019 г. не наступил, то и недоимки не возникает.В связи с представлением первой стороной контролируемой сделкиналоговой декларации, содержащей самостоятельную корректировку, у второйстороныконтролируемойсделкивозникаетправонасимметричнуюкорректировку, то есть на уменьшение налоговой базы на 200 млн. рублей и,83соответственно, возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 40 млн.рублей.В свою очередь 22.02.2019 г.
вторая сторона контролируемой сделки подаетуточненную декларацию по налогу на прибыль организаций, в которой отражаетсимметричную корректировку на уменьшение налоговой базы на 200 млн. рублейи заявление на возврат излишне уплаченной суммы налога.Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ возврат переплаты по налогампроизводится в течение одного месяца со дня подачи заявления, если иное неустановлено НК РФ.Например, в последний день указанного срока, а именно 22.03.2019 г.денежные средства в размере 40 млн.
рублей поступили на банковский счет,указанный второй стороной контролируемой сделки в заявлении на возврат.Далее 25.03.2019 г. первая сторона контролируемой сделки подаетуточненную налоговую декларацию, в которой отменяет ранее заявленнуюсамостоятельную корректировку, увеличивая налоговую базу на 200 млн. рублей.Причины подачи уточненной налоговой декларации могут быть разные,например, ошибкой исполнителя, который «неправильно посчитал», «не учелотдельные обстоятельства», после пересчета оказалось, что цены соответствовалирыночному уровню.Получив указанную информацию, налоговый орган 26.03.2019 г.
всоответствии с пунктом 12 статьи 105.18 НК РФ направляет второй сторонеконтролируемой сделки уведомление о необходимости обратной корректировки.Однако, организация, являющаяся второй стороной контролируемой сделки,к тому времени уже может быть ликвидирована.Самостоятельнаякорректировка,отраженная вдекларации17.02.2019Налог40 млн.Симметричнаякорректировка,отраженная вдекларации22.02.2019Налог40 млн.
Возмещениепереплаты22.03.2019УточненнаяНалогдекларация,отменяющая40 млн. Возникновениесамостоятельнуюнедоимкикорректировку25.03.201928.03.2019Рис.2.3.1 Отображение риска и модели поведения налогоплательщиков [составлено автором]842. Риск возврата из бюджета второй стороной контролируемой сделкисуммы налога в размере большем, чем первая сторона контролируемой сделкисамостоятельно уплатит.Величина симметричной корректировки должна соответствовать сумменалоговой базы, которая уточнена самостоятельно первой стороной сделки.Описание риска и модели поведения налогоплательщика.Первая сторона контролируемой сделки имеет убытки в размере 500 млн.ٜрублей, из них убытки текущего года 100 млн.
рублей. По пункту 6 статьи 105.3 НКРФ указанный налогоплательщик самостоятельно корректирует, например, доходыот реализации по контролируемым сделкам на сумму 200 млн. рублей, тем самымвместо убытков по текущему году начисляет прибыль в 100 млн. рублей.Однако, налогоплательщик – первая сторона контролируемой сделки вправеуменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю суммуполученного убытка в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговыхпериодах) или на часть этой суммы (перенести убытки на будущее) (пункт 1 статьи283 НК РФ).В результате, первая сторона контролируемой сделки, несмотря насамостоятельную корректировку, скорректирует налоговую базу на 200 млн.рублей и при этом не уплатит налог на прибыль организаций (Таблица 2.3.1).Вторая сторона контролируемой сделки в результате симметричнойкорректировки уменьшит налоговую базу на 200 млн.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
