Диссертация (1173757), страница 68
Текст из файла (страница 68)
Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ, никто не может быть привлечен повторно кответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Равно и всоответствии с п. 5 ст. 4.1 КоАП РФ никто не может нести административнуюответственность дважды за одно и то же административное правонарушение.482Цицерон Марк Туллий. О старости. О дружбе. Об обязанностях / пер.
с лат. и коммент.В.О. Горенштейна; изд. подгот. В.О. Горенштейн, М.Е. Грабарь-Пассек, С.Л. Утченко.Репринт. с изд. 1974 г. М.: Наука, 1993 (Серия «Литературные памятники»).337ответственности,когдаправонарушительобязандатьотчетвсвоемнеправомерном поведении.Если говорить о социальной справедливости наказания в налоговом праве,то должен существовать и механизм справедливого отношения и кправонарушителю, учитывающие обстоятельства правонарушения. Должнысуществовать социальные и иные балансы, уравновешивающие и учитывающиеповедение правонарушителя и назначение и применение к нему наказания.Налоговое право предполагает отказ от применения штрафа при «деятельномраскаянии»: если налогоплательщик самостоятельно заплатит недоимку и пенюпри обнаружении правонарушения в виде неуплаты налога в ходе налоговойпроверки.Реакция общества и государства должна предполагать осознание иисправление поведения правонарушителя, а не его страдание.
Должнысуществоватьмеханизмы,способныевоздействоватьнаосмысленное(ответственное) поведение каждого члена общества.Никтонеотрицаетвозможностиограниченийправисвободправонарушителя, но только в том случае, когда такие ограниченияспособствуют исполнению регулятивной обязанности или предотвращаютправонарушение. Именно такие цели и определяет Всеобщая декларация правчеловека: ограничения, но не кару. При осуществлении своих прав и свободкаждый человек должен подвергаться только таким ограничениям, какиеустановленызакономисключительносцельюобеспечениядолжногопризнания и уважения прав и свобод других и удовлетворения справедливыхтребований морали, общественного порядка и общего благосостояния вдемократическом обществе483. Более того, в силу статьи 30 Декларации никакоегосударство не может толковать вышеуказанные ограничения для целейуничтожения прав и свобод, формой которых и может являться кара.483Всеобщая декларация прав человека: принята Генеральной Ассамблеей ООН10.12.1948 г.
// Российская газета. 1995. 5 апреля.338Вместе с тем мы не исключаем самой возможности существования кары внаказании(санкции),нообращаемвниманиенанедопустимостьотождествления ответственности именно с карой, наказанием. Это дваразличных института. Неблагоприятные последствия при их субъективномосмыслении могут уже таковыми не являться: то, что одному будет казатьсянепосильной санкцией, другой будет рассматривать как экономическипосильную плату. Экономическое поражение в виде налогового штрафаявляется не столько неблагоприятным последствием (хотя, конечно, оноименно это и есть) для правонарушителя, сколько показателем реакциигосударства на неправомерные действия налогоплательщика.
Именно с позицийналогоплательщика пени и штраф не имеют сколько-либо существенногоотличия как правовые институты, т. к. и то и другое для него лишение иограничение, претерпевание и дополнительная денежная обязанность.Есликонтраргументом о превентивном характере ответственностиявляется невозможность измерить, то есть соотнести правонарушение инаказание, то как наказание «измеряется» как кара? Законодатель установилразмер санкции 20 % от «имущественных» требований. И штраф в размере 5,10, 40 и пр. тысяч рублей при нарушениях формальных (ст.
116, 118 НК РФ).Главным образом, при формальных правонарушениях объектом посягательстваявляетсяправопорядок,тоестьустановленныеобязанностидляналогоплательщиков (налоговых агентов и банков, специалистов и свидетелей)по совершению определенных действий: подаче декларации, передачедокументов, сообщении сведений и пр. А как вообще можно измерить ущербпубличным интересам неимущественного характера?Как это определено п. 1 ст. 11 НК РФ, налоговая санкция является меройответственностизаконодательзасовершениеопределяет«меру»налоговогонекакправонарушения.средствоименноКонечно,измеренияответственности, но, скорее, предел, логически завершающий ответственностьинститут.339В зависимости от значимости для государства охраняемого интересаустанавливается и соответствующий объем штрафа: опоздание с постановкойна налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей, но ужедеятельность без постановки на учет в налоговом органе влечет взысканиештрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанноговремени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (ст.
116НК РФ).Таким образом, ответственность заключается не в применении кправонарушителю кары, а в возникновении отношений, когда правонарушительдолжен дать отчет в исполнении предписания, в предъявляемых обществомтребованиях. В зависимости от поведения правонарушителя, его объяснений,контекста исполнения (как позитивного, так и негативного) вырабатываетсяконкретная форма реакции государства или общества: прекращение отношенийответственности или их трансформации в наказание или восстановительныеотношения (остается дискуссионным их характер и принадлежность котношениям ответственности).§ 3.
Санкция в системе отношений налоговой ответственностиПроведенное в предыдущих параграфах настоящей главы исследованиереакциигосударствананарушениеналоговойобязанностиналогоплательщиком и иными указанными в законе лицами, а также анализнаказания за налоговые правонарушения как правового феномена, позволяютприступить к выявлению свойств и значения санкции в отношениях налогвойответственности.Место санкций в правовом регулировании значительно менялось стечением времени.
Известно, например, что в нормах декретов Советскогогосударства периода 1917–1921 гг., как правило, не было точных санкций, асодержалось лишь общее указание на ответственность перед революционнымсудом. В значительной степени объяснялось это тем, что в условиях340ожесточенной классовой борьбы большую роль играла революционнаяцелесообразность, определяемая социалистическим правосознанием. Как писалН.Д.
Дурманов, «деяние могло представлять огромную опасность в одномместе и в одной обстановке, в отношении того же деяния в другом месте и вдругойобстановкеможнобылоограничитьсясравнительнолегкимнаказанием»484. В связи с этим в отечественном правоведении надолгоукоренилась тенденция тесно ассоциировать закон и кару за его нарушение,преувеличивать социальную роль санкций вообще, уголовных в особенности,вплоть до того, что уголовное право как бы брало на себя роль представителяправа, являясь его частью, заменяющей целое485.
Такое представлениеустойчиво держится в обыденном правосознании и в настоящее время.Санкциям,особенноуголовным,врегулированииобщественныхотношений принадлежит гораздо более скромная роль уже по той причине, чтосанкции имеют социальный смысл не сами по себе, а лишь в связи с темиобязанностями, которые обеспечиваются при помощи санкций.Трудно, однако, согласиться и с мнением некоторых авторов о том, чтосанкции играют второстепенную по отношению к гипотезе и диспозициироль486. Особенно неприемлемой эта позиция является для сферы действияпубличного права.Действиеюридическойнормыопределенныхпоследствий.Онивсегдамогутсвязанобытьснаступлениемблагоприятнымиилиотрицательными, для субъекта права. Если субъект следует требованиюдиспозиции правовой нормы, то для него наступает предусмотренный в нейположительный результат.
В случае нарушения диспозиции для субъектавозникают неблагоприятные последствия либо он не достигает положительногорезультата,ккоторомустремился.Такиепоследствиявыражают484Дурманов Н.Д. Первый советский уголовный кодекс // Советское государство и право.1987. № 9. С. 33.485См.: Пашуканис Е.Б. Общая теория права и марксизм. М.: Изд-во Ком. Академии, 1929.С. 111.486См., например: Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву. С. 19–20 и др.341неодобрительную реакцию государства на нарушение нормативно-правовогопредписания.
Эта реакция и находит выражение в санкции юридическойнормы. Содержание санкций правовых норм связывается в юридической науке,как правило, с неблагоприятными последствиями для правонарушителя,мерами государственного принуждения, наказания487.Санкция может рассматриваться как форма рефлексии государства илиуправомоченного контрагента (кредитора – в широком смысле), но, кромеприменения (именно применения как формы государственной принудительнойсистемы)неблагоприятныхпоследствийкправонарушителю,можетсуществовать или реализовываться совершенно иная форма рефлексиисоответствующего субъекта: восстановление положения, принудительноеисполнение и пр.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
