Диссертация (1173757), страница 64
Текст из файла (страница 64)
Злоупотребление правом. М.: МЗ Пресс, 2002. С. 24–32.315При исследовании налоговой противоправности и составов налоговогоправонарушения можно выделить свойства и специфику нарушения налоговогоправа, а затем и уяснить суть налогового правонарушения.В первую очередь, конечно, следует выделить предмет охраны. Этоправиланалогообложенияивытекающиеизнегоотношения.Нопротивоправное поведение не столько противоречит именно охраняемой норме,сколько регулирующей.
Конечно, всякая норма права обеспечивается охранойили государства, или участников правоотношения, или общества. Но все-такиакцент, на наш взгляд, следует сделать на регулирующем начале. При этом, какуженеоднократномыобращаливниманиевыше,регулированиеосуществляется запретами, предписанием, дозволением. Соответственно,противоправность и его форма будут детерминированы как предметомнарушения, так и методом самого регулятивного правоотношения.Налоговая противоправность обусловлена особенностью самого институтаналогообложениякакмеханизмабезэквивалентногоизъятиячастисобственности. Такое изъятие имеет экономические основания: налоги и сборыдолжны быть экономически обоснованы и не могут быть произвольными (п. 3ст.
3 НК РФ). Как правило, юридические факты, с которыми связаноформирование объекта налогообложения, принадлежат сфере частного права,что обеспечивает взаимное проникновение частного и налогового права.Именно эта особенность и порождает проблему межотраслевого определенияначал противоправности, о которой говорилось выше. Ее содержание должноопределяться в системном толковании норм налогового и частного права.Опасность налоговой противоправности заключается в том, что нарушениеналоговой нормы подрывает (или может подрывать) экономическую основудеятельности государства и иных публичных субъектов, а также (какправонарушение во всякой иной отрасли права) основы правопорядка.Вместе с тем многие проявления противоправности в налоговыхотношениях остаются без правовой реакции со стороны государства.
В этом316заключаются прагматизм и экономическая целесообразность публичной оценкинарушения. Если расходы на взыскание налога будут превышать саму суммуналога, нарушение незначительно, а в результате деятельного раскаяниярегулятивные отношения восстановлены, то такое нарушение несильнозатрагивает публичные интересы и существенно им не угрожает.Нежелательны любые нарушения, но не все требуют кары.
Однаконарушение не остается без внимания налогового органа, который проводитбеседы, выявляет причины нарушения, обобщает и анализирует сходныепроблемы.Оценка поведения как противоправного также будет зависеть отвременного и пространственного континуума. В совокупности с различнымиобстоятельствами, конкретной территориальной и исторической ситуациейдается оценка поведения налогоплательщика. Так, неисполнение налоговойобязанности в силу стихийного бедствия хотя формально и нарушает налоговоепредписание заплатить налог в определенное время, но противоправным неявляется.Опасность налоговой противоправности заключается и в том, что внутрисамого института налогообложения уже заложено противоречие интересовсобственникаигражданина,политическойволи.противоречиеНеисполнениеэкономическихналоговойобязанностизаконовилиилюбоенарушение в сфере налогообложения усиливается указанными факторами атакже своим составом: материальным или формальным.Объектомпосягательствавналоговыхотношенияхявляетсякакобщественный порядок, так и фискальный интерес государства по получениюсредств в виде налога.
Посягательство более опасно в первую очередьпубличным интересам. Именно поэтому вопросы ответственности отнесены ксферефедеральногорегулирования,несмотрянаточтонарушениематериального интереса происходит и на уровне муниципалитета и субъектовФедерации. Реакции государства на противоправность в налоговой сфере317отличаются от реакции на противоправность правонарушений, влекущихчастноправовуюпубличныхответственность.интересовОчевидныйопределяетинтересипостоянныйимеханизмприоритетзащитыотпротивоправных действий (бездействия).В соответствии с ч. 2 ст.
14 УК РФ не является преступлением действие(бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния,предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющееобщественной опасности. Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 2.9КоАП РФ, согласно которой при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченныерешить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо,совершившееадминистративноеправонарушение,отадминистративнойответственности и ограничиться устным замечанием.Малозначительность в налоговом праве как институт отсутствует.Определение правонарушения и привлечение налогоплательщика и налоговогоагента к ответственности, как правило, осуществляется по факту налоговойпроверки или иных форм налогового контроля. Поэтому в налоговыхотношениях отсутствует институт прекращения производства по делу. Однакоde facto «деятельное раскаяние» не влечет применение санкции к нарушителюналоговых норм при определенных условиях.В налоговом праве степень общественной опасности не являетсяквалифицирующим признаком для определения налогового правонарушения, атакже основанием для прекращения преследования правонарушителя.
Новместо института малозначительности в налоговом праве введен институтснижения налоговой ответственности, в котором учитываются любыеобстоятельства (в том числе личность правонарушителя, территориальные,исторические, временные и пр. обстоятельства).318Противоправность правонарушений, влекущих гражданско-правовую иналоговую ответственность, не исключает возможности привлечения к другомувиду юридической ответственности, в том числе и уголовной453.Традиционно правонарушение оценивается с точки зрения общественнойопасности. Разделение административной и уголовной опасности еще ссоветских времен проводили по степени общественной опасности, однаконалоговое законодательство такого свойства в определении правонарушения невыделяет.
Противоправность может предполагать наличие общественнойопасности самого деяния, но она может рассматриваться не как свойство, нокак следствие нарушения нормы.Налоговые правонарушения как в материальном, так и формальномсоставе всегда вредны тем, что мешают достижению целей правовогорегулирования, нарушают общий или специальный порядок государственногоуправления.
Но как разграничить вредность нарушения нормы и общественнойопасности противоправного поведения?«Если считать все правонарушения общественно опасным деянием, топонятие общественной опасности потеряет всякую определенность, получится,чтолюбойпоступок,заслуживающийотрицательнойоценки,будетобщественно опасным деянием. Но общественная опасность – это понятиеочень серьезное, применять его к любым неправомерным действиям нельзя,иначе общественную опасность придется усматривать, например, в переходегражданином улицы в неположенном месте, в опоздании сотрудникаучреждения на работу и т.
д.»454. Несвоевременное предоставление налоговойдекларации (опоздание на один день) и пр., несут ли они какую-либообщественную опасность?453К административной ответственности привлекается не налогоплательщик, но егодолжностные лица, т. к. противоправность уголовного деяния и административногоправонарушения сочетаться не могут, а нарушение налогового закона не предполагаетпривлечение организации к административной ответственности.454Строгович М.С.
Основные вопросы советской социалистической законности. М.: Наука,1966. С. 199.319Степень вредности поведения в каждом виде противоправности, влекущейсоответствующийвидюридическойответственности,являетсяразной.Неуплата налога наиболее значима и ощутима для налогового кредитора, нонаходится в сфере финансового, материального интереса и в меньшей степениможет характеризовать именно сферу нарушения публичного, общественногоинтереса (общественной опасности). Напротив, невыполнение публичнойобязанности по подаче налоговых деклараций(при надлежащей исвоевременной уплате налога) увеличивает степень публичной вредности.Такиесоставы,как«непредставлениеналоговомуорганусведений,необходимых для осуществления налогового контроля» (ст.
126 НК РФ),повышают степень вредности противоправного деяния и стремятся кобщественной опасности, т. к. препятствуют осуществлению государственногоуправления,нарушаютобращеннуюкнимдирективу.Объектоманализируемого деяния являются связи, возникающие между налоговымиорганами и иными участниками правоотношений, регулируемых налоговымзаконодательством. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ,в частности ст. 2, 9, 23–25, 28, 31, 85 НК РФ.
Непосредственным объектомдеяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является установленный порядокпредставленияналогоплательщиком(плательщикомсборов,налоговымагентом) документов и иных сведений в налоговый орган, в частности сроки ихпредставления.Таким образом, можно сделать определенные выводы из проведенногоисследования. Налоговая противоправность является базисным элементомвсегоинститутаналоговойответственности,когдаправоваяреакциягосударства вызывается именно фактом противоправности.
Законодательоценивает характер и обстоятельствапротивоправности, отделяет ее отпреступления.Налоговая противоправность может рассматриваться и в межотраслевомаспекте, когда нарушение налогового права невозможно определить без320отношения налогоплательщика к его частноправовым правам и обязанностям.Межотраслевойхарактерналоговойпротивоправностидетерминированпереходом противоправного деяния из частноправовой сферы в налоговую.Проведенное исследование налоговой ответственности как следствиянарушения налоговой обязанности и злоупотребления правом обязаннымлицом требует анализа реакции государства и применения им наказания заналоговые правонарушения, чему будет посвящен следующий параграфдиссертации.§ 2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
