диссертация (1169790), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Бюджетный прогноз иналоговые поступления / [Электронный ресурс]: http://www.bundesfinanzministerium.de/ – доступ свободный.184Закон ФРГ «О налоге на табачные изделия» 1968 года [немец. Tabaksteuergesetz] / BGBl – часть I, 15.07.2009 – с.1870.130готовую табачную продукцию, уничтоженную под контролемуполномоченных лиц или органов;табачную продукцию, предназначенную для научных исследованийи тестирования качества;табачную продукцию, подлежащую переработке производителем.Данный перечень воспроизведен в §30 Закона ФРГ «О налоге на табачныеизделия» 1868 года: формулировки полностью изменены, однако сохранен смысл.Европейское право не предъявляет требования к дословному перенесению егоположений в национальную правовую систему, поэтому достаточно передать вположениях закона смысл директивы.Директива 2011/64/ЕС устанавливает минимальные ставки акцизов наразные виды табачной продукции.
Стоит заметить, что в ФРГ до принятияДирективы 2011/64/ЕС были установлены ставки, близкие к европейскимминимальным,поэтомуихповышениевпроцессеимплементациинепотребовалось. В национальное право были трансформированы положения обобщих (2014 г. и 2018 г.) и специальных (2015 г. и 2017 г.) переходных периодах,введенных для предотвращения резкого скачка цен на табачную продукцию.Такой скачок, по данным Европейской комиссии, может составить до 20% втечение первых 5 лет после принятия Директивы 2011/64/ЕС в результатеувеличение ставок акцизов185.ЗасчетимплементациивФРГидругихгосударствах-членахнаднациональных положений была решена проблема большой разницы в цене натабачную продукцию в соседних государствах-членах, что ранее приводило кснижению дохода государств с высокими ставками акцизов и невозможностипроводить политику, направленную на уменьшение количества курильщиков.
Уналогообложения табака в ФРГ две основные цели, отражающие фискальную и185Информационная база актов ЕС. Отчет и предложение Европейской комиссии по структуре и ставкам акциза насигареты и переработанный табак [англ. Report and proposal on the structure and rates of excise duty applied oncigarettes and other manufactured tobacco products] // [Электронный ресурс]: http://www.smokefreepartnership.eu –доступ свободный.131регулирующую функцию, – наполнение федерального бюджета и регулированиеполитики здравоохранения. По сути, цели противоречат друг другу, посколькуповышение уровня цен на табак приведет к временному увеличению доходов, азатем к резкому их падению ввиду снижения уровня потребления (на что,собственно, и направлена политика здравоохранения). С одной стороны, несмотряна высокий уровень дохода в бюджет, существенная часть полученных средств врезультате идет на покрытие затрат на лечение заболеваний, связанных скурением, поскольку государство участвует в системе здравоохранения.Связанноескурениемухудшениездоровьяснижаетработоспособностьнаселения, может приводить к инвалидности, что в результате приводит куменьшению поступающих в бюджет средств.
С другой стороны, снижаютсярасходы пенсионного сектора, поскольку продолжительность жизни курильщиковзначительно ниже. В случае, если цены на табак завышены, то увеличиваютсязатраты на борьбу с более активной контрабандой. Таким образом, длянадлежащего функционирования системы необходимо находить баланс междуфискальной и регулирующей функцией налогообложения. Так, в результатедостаточно успешной политики ФРГ в данной сфере при общем увеличениидоходов доля курильщиков в возрасте 12-17 лет снизилась вдвое с 28% (2000 г.)до 13% (2011 г.)186.Директива 2011/64/ЕС вступила в силу с 1 января 2011 года. Каждые 4 годаЕвропейская комиссия будет предоставлять Совету ЕС отчет о результатахимплементации и предложения об изменении или дополнении действующегозаконодательства в сфере налогообложения табачной продукции.
Первый такойотчет187 Европейской комиссии был опубликован 21 декабря 2015 года.186Федеральный центр медицинского просвещения. Информация о курении. Доля курящих среди детей имолодежи / Статистика от 24 февраля 2011 года. // [Электронный ресурс]: http://www.rauchfrei-info.de –http://drogenbeauftragte.de - доступ свободный.187Информационная база актов ЕС. Отчет Европейской комиссии СОМ(2015) 621 Совету ЕС об оценке действияположений Директивы 2011/64/ЕС и о структуре и ставках акцизов для обработанного табака [англ. СОМ(2015)621 Report from the Commission to the Council on the REFIT evaluation of Directive 2011/64/EU and on the structure andrates of excise duty applied to manufactured tobacco] – 29 июня 2014 // [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/ –доступ свободный.132Исследования процесса и последствий имплементации Директивы показали, чтоиспользуемые определения несовершенны и требуют дальнейшего пересмотра:A.Субъективность.Термины,введенныеДирективой,негарантируютдостаточную юридическую определенность для целей классификации – ихсубъективнаяинтерпретацияэкономическимиоператорамиприводиткнарушениям конкуренции на внутреннем рынке.
На практике у 14 государствчленов ЕС (включая ФРГ) возникли сложности в отношении пограничныхпродуктов, производители которых используют лазейки в определениях, чтобыполучить налоговые преимущества. Так, из-за недостаточной детальностиопределений компании, производящие продукты, заменяющие сигареты (то естьсоответствующие сигаретам по внешнему виду, размеру, продолжительностикурения, методике производства), приводят свою продукцию к соответствиюминимальным требованиям в отношении сигар и сигарилл, тем самым используяболее выгодные ставки акцизов. По данным исследования, подготовленного дляЕвропейской комиссии, 66% опрошенных участников рынка считают высокимриск субъективной интерпретации определений Директивы 2011/64/ЕС188.B.Неоднородность.
В настоящий момент представлено две параллельныесистемы классификации товаров – для целей взимания таможенных пошлин иобложения акцизами. Неоднородность и, порой, противоречивость определениймежду указанными системами приводят к дополнительной финансовой нагрузкена бизнес и налоговые администрации. 68% респондентов подтвердили, чтоувеличение административных расходов значительно. Например, сигары, сигарыс обрезанными концами (англ. cheroots) и сигариллы классифицируются длятаможенных целей по коду 2402 10 00 комбинированной номенклатуры, что,однако, противоречит определению статьи 4(1) (а) Директивы 2011/64/ЕС, вкоторой указано на необходимость оболочки из натурального табака. Еслисигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы имеют внешнюю оболочку188Информационная база актов ЕС. Европейская комиссия. Исследование по измерению и снижениюадминистративных издержек в рамках обложения акцизами табачных продуктов [англ.
Study on the measuring andreducing of administrative cost in imposing excise duties on tobacco products] – 21 декабря 2015 // [Электронныйресурс]: http://eur-lex.europa.eu/ – доступ свободный.133(обертку) из натурального табака, то с точки зрения таможенной классификации,их следует включить в категорию продуктов 2402 20 90 («другие»). При этом сточки зрения акцизов товары соответствуют категории «сигары и сигариллы», чтона практике приводит к ошибкам в документации и спорам с уполномоченнымиорганами.C.Отсутствие определений. Директива 2011/64/ЕС определяет сигареты,сигариллы, сигары и курительный табак.
Некоторые неопределенные продуктыможно отнести к одной из указанных категорий (например, табак для кальяна),другие же не подпадают под положения Директивы (например, необработанныйтабак и электронные сигареты). Не так давно на рынке появились также новыепродукты с использованием технологии «нагревание, а не горение» (англ.
heatnot-burn), подходы государств-членов к которым различаются, поскольку такиепродукты выглядят как электронные сигареты, но содержат табак, которыйнагревается, но не горит.Рассмотренные выше проблемы приводят к нарушению конкуренции,уклонению от уплаты налогов и контрабанде. Последняя забирает из бюджетовгосударств-членовЕСоколо11,1млрд.евроежегодно.Врезультатеограниченной сферы действия Директивы 2011/64/ЕС не может быть надлежащимобразом использована Система контроля за движением подакцизных товаров исоответствующие положения по административному сотрудничеству и обменуинформацией, которые составляют основу борьбы с мошенничеством.
Отсутствиеединообразного подхода в правовом регулировании некоторых видов табака(пограничные продукты и необработанный табак) приводит к ограничениювозможности уполномоченных органов государств-членов надлежащим образомконтролировать сделки с табачной продукцией. Исключение электронных сигаретиз-под действия Директивы с учетом широкого распространения даннойкатегории товаров в долгосрочной перспективе приведет к нарушениямконкуренции на территории ЕС, поскольку в отношении данной продукциигосударства-членынациональном уроне.вводятдополнительныенеединообразныеналогина134За счет системы отчетности Европейская комиссия контролирует, каксоотносится национальное и европейское право на определенном этапеинтеграционногоразвития,чтопозволяетпредупреждатьвозникновениепротиворечий между национальными правовыми системами, а также ихнесоответствиедействующимевропейскимнормативно-правовымактам.Мониторинг принятых в государствах-членах актов, развивающих положениядиректив или трансформирующих их в национальное право, позволяет оценитьизменения в общественных отношениях, урегулированных на европейскомуровне, и степень соответствия решений, директив и регламентов ЕС требованиямдействительности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
