диссертация (1169790), страница 24
Текст из файла (страница 24)
CouncilDirective 2010/88/EU of 7 December 2010 amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax,with regard to the duration of the obligation to respect a minimum standard rate] // OJ L 326/1 – 10.12.2010157Информационная база данных Европейской комиссии. Данные о ставках НДС, применимых в государствахчленах ЕС на 01.01.2017. Taxud.c.1(2017) / [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/ – доступ свободный.116Определенные категории товаров и услуг подлежат освобождению от НДСна уровне ЕС и, соответственно, в ФРГ. Список товаров и услуг, подлежащихосвобождению, содержится в статье 132 Директивы.
Это товары и услуги измедицинской сферы (донорские органы, кровь), религиозной, товары и услуги дляобучения (тьюторские услуги учителей), некоммерческая деятельность радио- ителекомпаний, услуги некоммерческих организаций в сфере физической культурыи спорта и т.д. Освобождению от НДС подлежит ряд сделок, указанных в ст. 135 ист. 136 Директивы.В ФРГ соответствующие положения в процессе имплементации Директивыбыли добавлены в §4 Закона «Об НДС» 1979 года. Предоставленное Директивойправо государств-членов вводить дополнительные требования для освобожденияот НДС указанных товаров и услуг реализовано в ФРГ: например, в части 14 §4установлен закрытый перечень видов медицинских учреждений, стационарноелечение в которых не облагается НДС.
ФРГ, как иные государства-члены,надлежащим образом имплементировавшие Директиву 2006/112/ЕС, жертвуетфискальными поступлениями в социальных целях. Например, отказываясь отвзимания налога с образовательных услуг, государство повышает их доступностьдля населения, а в результате и общий уровень образования граждан; в итоге, встране растет количество высококвалифицированных специалистов, работакоторых, как правило, высоко оплачивается158. Таким образом, введение науровне наднационального права подобных положений стимулирует государствачлены развивать регулирующую роль налогообложения.Примечательно, что положения ст.
80 Директивы, предусматривающейслучаи, когда налогооблагаемую сумму следует считать равной рыночнойстоимости (цене на открытом рынке, англ. open market value), не согласуются сдействующим в ФРГ регулированием. Понятие цены открытого рынка неиспользуется как таковое в Законе ФРГ «Об НДС», однако национальное158Гончаренко И.А. Правовое регулирование НДС в России и ЕС: сравнительно-правовой анализ // Актуальныевопросы административного и финансового права: сборник науч. трудов. Вып.
5. – 2007.117регулирование,закрепленноевч.5§10упомянутогоЗакона,былоинтерпретировано Судом ЕС в деле Skripalle (C-63/96) и объединенных делахBalkan and Seas Properties ADSITS и Provadinvest OOD (C-621/10 и С-129/11)159, врезультате чего именно рыночная стоимость составляет налогооблагаемуюсумму.Другим примером неявного противоречия между национальным инаднациональным законодательством является документальное оформлениевозмещения по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 раздела61 Положения от 21.12.1979 года о порядке применения Закона «Об НДС» (нем.Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung),длявозмещенияНДСналогоплательщикам, зарегистрированным за пределами Германии, необходимолично подписывать соответствующие формы, поскольку подписи надлежащимобразом уполномоченного представителя не достаточно. Налоговый департаментМинистерства финансов на этом основании часто отказывал в возмещении НДС вслучаях отсутствия личной подписи, даже несмотря на то, что еще в 2009 годуСуд ЕС разъяснил со ссылкой на Восьмую директиву 79/1072/ЕЭС, чтоналогоплательщики, зарегистрированные в ЕС, не обязаны лично подписыватьзаявки на возмещение НДС, поскольку подписи уполномоченного представителяв данном случае достаточно160.
Судебная практика ФРГ заняла позицию оневозможности применения выводов Суда ЕС в отношении налогоплательщиковиз стран, не входящих в состав ЕС. Так, Федеральный финансовый суд ФРГ врешении от 8 августа 2013 года указал, что установленные Судом ЕС положенияне могут применяться к отношениям с компаниями, зарегистрированными запределами ЕС (в рассматриваемом споре – в Швейцарии), к которымприменяются положения Тринадцатой Директивы 86/560/ЕЭС 161.159Информационное письмо KPMG за июнь 2012 года. Минимальная база для расчета по праву ЕС [англ.
Minimumbasis for calculation under EU law] // [Электронный ресурс]: http://www.kpmg.com – доступ свободный.160Дело C-433/08. Yaesu Europe BV против Центрального Федерального налогового управления ФРГ //[Электронный ресурс]: http://curia.europa.eu/ – доступ свободный.161Решение Федерального финансового суда ФРГ от 8 августа 2013 года / V R 3/11 // [Электронный ресурс]:https://www.jurion.de/Urteile/BFH/2013-08-08/V-R-3_11 – доступ свободный.118Европейская комиссия, тем не менее, указала, что такой подходпротиворечитпринципамэффективности,тождественностиипропорциональности европейского права. В сентябре 2012 Комиссия обратилась кГермании с мотивированным заключением о необходимости внести изменения вдействующее национальное законодательство в этой связи. Поскольку положениязакона не претерпели каких-либо изменений, Европейская комиссия приняларешение передать дело в Суд ЕС162.В феврале 2015 года Европейская комиссия обратилась в Суд ЕС, ссылаясьна то, что законодательство ФРГ об изъятиях по НДС в отношении совместноосуществляемых издержек при получении услуг противоречит праву ЕС163.Группа,распределяющаязатраты,–совокупностьналогоплательщиков,совместно получающих какие-либо услуги.
Директива 2006/112/ЕС освобождаетот НДС услуги, которые такая группа может предоставить своим членам, толькопри выполнении ряда условий: деятельность членов группы должна бытьосвобождена от НДС, а получаемые услуги должны быть непосредственнонеобходимы для такой деятельности; группа должна требовать возмещения доликаждого ее члена в общих расходах и такое возмещение не должно нарушатьправила конкуренции (пункт f части 1 статьи 132).
При этом неважно, в какойсфере группа осуществляет свою деятельность.Напротив, в соответствии с подпунктов d пункта 14 § 4 Закона ФРГ «ОбНДС» от уплаты НДС освобождаются только группы, действующие в секторездравоохранения и медицинских услуг, а для всех остальных положения об НДСприменяютсявполномобъеме.Таквозникаетпрямоепротиворечиенационального законодательства праву ЕС.162Информационная база данных Европейской комиссии.
Пресс-релиз IP/14/1038 от 25.09.2014. / [Электронныйресурс]: http://europa.eu/ – доступ свободный.163Информационная база данных Европейской комиссии. Пресс-релиз IP-15-4493 от 25.02.2015. / [Электронныйресурс]: http://europa.eu/ – доступ свободный.119В2011годуЕвропейскаякомиссиянаправиламотивированноезаключение164 ФРГ о необходимости распространить положения национальногозаконодательства об изъятиях по НДС на все сектора экономики, но за последниегоды законодательство ФРГ не претерпело каких-либо изменений, в связи с чемдело будет передано в Суд ЕС.Несмотря на то, что Суд, по сути, не разрешает дел, толкование,осуществляемое в рамках преюдициальной процедуры, накладывает отпечаток надальнейшееразвитиенормотворчествавконкретныхгосударствах.Приотсутствии явных противоречий между европейским правом и регулированием,предусмотренном в законодательстве государства-члена, именно Суду ЕСпринадлежит важная роль в процессе приведения национального права всоответствие с европейскими требованиями.Однако стоит заметить, что негативная гармонизация как самостоятельныйпуть сближения законодательства государств-членов может быть весьмазатруднительным и затянутым по времени.
Национальные суды при сложившейсясобственной практике не стремятся начать немедленно применять установленныеСудом ЕС положения.Так, 10 лет понадобилось для признания германскими судами позиции СудаЕС по вопросу отнесения холдинговых компаний к субъектам налогообложениядля целей взимания НДС: В 1990 году в решении по делу C-60/90 Судом былоустановлено, что если компания не участвует в управлении деятельностьюпредприятий, держателем акций которых она является, то такая компания неявляется субъектом обложения НДС и права на вычет не имеет165.
Дальнейшаяпрактика Суда ЕС установила необходимое наличие встречного удовлетворенияза участие материнской компании в деятельности ее «дочки» для признания затакой компанией права на вычет по НДС166.164Информационная база данных Европейской комиссии. Пресс-релиз IP-11-428 от 06.04.2011. / [Электронныйресурс]: http://europa.eu/ – доступ свободный.165Дело С-60/90.
Polysar Investments Netherlands BV против Inspecteur der Invoerrechtenen Accijnzen / European Courtreports за 1991 год – с. I-03111.166Дело C-142/99. Floridienne SA and Berginvest SA против Бельгии / European Court reports за 2000 год – с. I-09567.120Однако в Германии сложилась противоположная практика. Еще в 1959 годуФинансовыйсудФРГпостановил,чтоматеринскаякомпаниядолжнаиспользовать свои дочерние предприятия для участия в деятельности холдинга,приэтомпредоставлениематеринскойкомпаниейкаких-либоуслугнеобязательно167. К данному решению отсылает §21 Инструкции 1968 года поприменению Закона «Об НДС»168 (более поздние инструкции не затрагиваливопрос толкования пункта 2 части 2 §2 Закона «Об НДС»).
Позиция былаизменена только в 2000 году в решении Финансового суда Мюнхена,постановившего, что для признания компании субъектом налогообложения дляцелей взимания НДС необходимо, чтобы материнская компания активноучаствовала в делах дочернего общества, а в основе этого участия лежалаэкономическая связь. Если такой связи нет, то компания не имеет права на вычетНДС169. Начиная с этого решения суды ФРГ закрепили в национальной практикепозицию, не противоречащую позиции Суда ЕС.7 апреля 2016 года Европейская комиссия приняла План действий по НДС170«В направлении единого пространства НДС в ЕС», ключевыми составляющимикоторого являются:1)Инициативы в рамках налоговой политики ЕС, а именно: упрощениесистемы НДС в отношении электронной торговли (проект соответствующегоакта представлен 1 декабря 2016 года) и разработка налоговых мерстимулирования малого и среднего бизнеса (законодательная инициативапоследует до конца 2017 года).2)167Борьба с дефицитом НДС.Решение Федерального финансового суда ФРГ от 26 февраля 1959 года / V 209/56 – BStBl III 1959, 204.Инструкции 1968 года по применению Закона «Об НДС».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
