диссертация (1169790), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Дополнительныетрудности возникают также при переводе бизнеса в случае смерти его владельца.Данные вопросы находят свое разрешение в пакете мер, принятых Европейскойкомиссией в декабре 2011 года136.Таким образом, основными выводами ко второму параграфу второй главынастоящего диссертационного исследования являются:Особенностью соотношения национального и наднационального права всфере налогообложения физических лиц является широкое поле вопросов,пока оставленных на усмотрение государств-членов.
Законодательство оналогообложении дивидендов, процентов и иных доходов от ценных бумагпрактически не гармонизировано, однако государства, устанавливаянациональное регулирование, не должны нарушать права и свободыграждан ЕС, закрепленные в учредительных договорах и актах вторичногоправа. Так, согласно отчетам Европейской комиссии о налогообложениипенсий и дивидендов, которые стали первым шагом на пути гармонизациизаконодательствагосударств-членовЕСвсференалогообложенияфизических лиц, государства имеют право самостоятельно выбиратьсистемы налогообложения пенсий и дивидендов, но лишь в той мере, в135Информационная база актов ЕС.
Рекомендации Европейской комиссии C (2009) 7924 относительно льгот поналогу у источника от 19 октября 2009 [англ. Commission Recommendation C (2009) 7924 final on withholding taxrelief procedures] – 19.10.2009 // [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu – доступ свободный.136Информационная база актов ЕС. Сообщение Европейской комиссии COM (2011) 864 от 15 декабря 2011:Исчерпывающий пакет мер по налогообложению наследства. Борьба с налоговыми барьерами трансграничногонаследования в ЕС [англ. European Commission COM (2011) 864 final: Comprehensive package on inheritance taxation.Tackling cross-border inheritance tax obstacles within the EU] – 15 December 2011 // [Электронный ресурс]:http://ec.europa.eu – доступ свободный.104которой они не нарушают четыре свободы, – передвижения лиц, товаров,услуг и капиталов.
При отсутствии специального гармонизированногонаднационального регулирования государства-члены ЕС должны исходитьиз общих принципов права ЕС и положений первичного права.Директива Совета ЕС № 2003/48/ЕС «О налогообложении дохода отнакопления сбережений в форме выплаты процентов» обязала каждоегосударство-членЕСнаправлятьуполномоченныморганамдругихгосударств-членов информацию о процентных доходах и накоплениях ихрезидентов в данном государстве-члене. Первый отчет об имплементацииДирективы показал, что именно граждане ФРГ успешнее всего скрывалисвои доходы от государства, что подтвердило преимущество продвинутогосотрудничества государств в рамках интеграционного процесса. НесмотрянаотменусамойДирективы,параллельнопринятоаналогичноенаднациональное законодательство, расширяющее область правовогорегулирования.Посколькугармонизацияправовогорегулированияналогообложения физических лиц началась сравнительно недавно, в случаевозникновенияпротиворечийнациональногоиевропейскогоправаприоритетную роль играет негативная интеграция.
Распространеннымслучаем дискриминации является неравное положение в государстве-членеЕС работников, являющихся резидентами данного государства, и теми, ктоне является резидентом. Смена места жительства, то есть переезд из одногогосударства-члена ЕС в другое, также потенциально предполагает менеевыгодные условия налогообложения для физического лица. Другойситуацией, повлекшей нарушение европейского права и необходимостьвмешательства Суда ЕС, является невычитаемость расходов нерезидентов,ведущих экономическую деятельность в ФРГ. Практика Суда ЕС в областипрямого налогообложения покрывает довольно широкий спектр вопросов всвязи с особым статусом субъектов правоотношений.105Глава 3.
Соотношение права ЕС и законодательства ФРГ врегулировании косвенных налогов§3.1. Правовое регулирование НДС в ЕС и ФРГПравовое регулирование налога на добавленную стоимость в ЕС кореннымобразом отличается от гармонизации иных косвенных налогов: в отличии от,например, акцизов, положения, касающиеся всех элементов налога, содержатся ведином акте вторичного законодательства ЕС.НДС – системообразующий налог, являющийся одним из основныхгарантов реализации принципа свободы передвижения товаров и услуг, двухключевых свобод ЕС.
Впервые идеи НДС были сформулированы в Германии в1919 г. под названием возвышенного налога с оборота, но в этой стране он невызвал интереса. В 1950 г. этот налог пытались ввести в Японии, нобезрезультатно. Успеха добились лишь во Франции. Теоретические основыналога были разработаны М. Лурье в 1952 г., а введен137 он был в 1954 г. Врезультате образования в 1958 г.
Европейского экономического сообществавозникла необходимость гармонизировать действующие налоговые системы в егогосударствах-членах.До принятия нормативного акта на европейском уровне в государствахчленахЕСдействовалиразличныеналогисоборота,чтоусложнялотрансграничное ведение бизнеса и препятствовало созданию единого рынка,создавая угрозу двойного налогообложения.
Для решения существовавших137Глуховски Я. Гармонизация налога на добавленную стоимость (VAT) в Европейском союзе// Публичныефинансы и налоговое право:ежегодник. Вып. 2: Бюджетные и налоговые реформы в странах Центральной иВосточной Европы / под ред. М. В. Карасёвой (Сенцовой). – Воронеж: Издательство Воронежскогогосударственного университета, 2011 – стр. 187.106проблем в 1967 г. была принята Директива Совета 67/227/ЕЭС138, заменившаядействовавшие налоги с оборота на единый НДС.
Директива содержала довольнодробное регулирование, потребовала множества дополнений, но в итоге системыединообразного регулирования по всем элементам НДС так и не сложилось.Решением проблемы стало принятие Шестой директивы Совета 77/288/ЕЭСот 17 мая 1977 года139 о гармонизации законодательства государств-членов оналогах с оборота, вводившей общую систему налогообложения добавленнойстоимости и единые условия исчисления налога. Среди последовавших за нейактов особого внимания заслуживают Директива 79/1072/ЕЭС от 6 декабря 1975года140 и Директива 86/560/ЕЭС от 17 ноября 1986 года141 о гармонизациизаконодательства государств-членов в отношении налогов с оборота (восьмая итринадцатаяДирективы),посвященныевозмещениюНДСкакналогоплательщикам из других государств-членов, так и из третьих государств.Основой современного правового регулирования является Директива2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленнуюстоимость142(с последующими изменениями и дополнениями), включившая в себявсе предыдущие нормативно-правовые акты ЕС, кроме восьмой и тринадцатойДиректив.138Посути,данныйактполностьюзаменяетнациональноеПервая директива Совета № 67/227/ЕЭС от 11 апреля 1967 г.
о гармонизации законодательства государствчленов в отношении налогов с оборота [англ. First Council Directive 67/227/EEC of 11 April 1967 on theharmonization of legislation of Member States concerning turnover taxes] // OJ 71, 14.4.1967 – с. 1301–1303.139Директива Совета № 77/388/ЕЭС от 17 мая 1977 о гармонизации законодательства государств-членов вотношении налогов с оборота – Единая система обложения налогом на добавленную стоимость: единообразныепринципы начисления [англ. Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of theMember States relating to turnover taxes - Common system of value-added tax: uniform basis of assessment] // OJ L 145,13.6.1977 – с. 1–40.140Восьмая Директива Совета № 79/1072/EЭC от 6 декабря 1979 года о гармонизации законов государств-членов,касающихся налогов с оборота – Мероприятиям по возмещению налога на добавленную стоимостьналогооблагаемым лицам, не зарегистрированным на территории страны [англ.
Eighth Council Directive79/1072/EEC of 6 December 1979 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in the territory of the country] // OJ L331, 27.12.1979 – с. 11–19.141Тринадцатая Директива Совета ЕС от 17 ноября 1986 г. № 86/560/ЕЭС о гармонизации законодательствагосударств-членов ЕС относительно налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленнуюстоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории Сообщества [англ.
Thirteenth CouncilDirective 86/560/EEC of 17 November 1986 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnovertaxes - Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in Community territory] // OJ L326, 21/11/1986 – с. 40 – 41.142Директива Совета ЕС № 2006/ 112/ЕС от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленнуюстоимость [англ. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax] // OJ L347, 11.12.2006 – с.
1–118.107законодательство, но в преамбуле Директивы указано, что государства-членыобязаны имплементировать только те положения, которые представляютсущественное изменение по сравнению с предыдущими Директивами (пункт 66Преамбулы). Согласно статье 171 Директивы 2006/112 восьмая и тринадцатаяДирективы содержат более детальное регулирование в отношении возмещенияНДС налогоплательщикам, учрежденным в других государствах-членах ЕС или втретьих странах и, соответственно, продолжают действовать (следует учесть, чтоДиректива 79/1072/ЕЭС была заменена Директивой 2008/9/ЕС от 12 февраля 2008года143).В ФРГ общее правовое регулирование налога на добавленную стоимостьустановлено в Законе «Об НДС» 1979 года144 (в редакции от 21 марта 2005 года ис последующими изменениями).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
