диссертация (1169790), страница 18
Текст из файла (страница 18)
При изменении подхода и переориентации насближение законодательства по отдельным направлениям были принятыевропейские акты по вопросам налогообложения материнских и дочернихкомпаний, трансграничным реорганизациям, выплатам процентов и роялти.Таким образом, упомянутые директивы направлены на то, чтобы создать навсем пространстве Европейского Союза условия для бизнеса не менееблагоприятные, чем те, что предусмотрены в национальном праве. Этиположения направлены на повышение эффективности функционированиявнутреннего рынка – предприятия активно развиваются, создавая дочерниекомпании в государствах ЕС, не опасаясь двойного налогообложения, а вслучае, когда для бизнеса необходима реструктуризация, компании имеютвозможность ее провести.
Снижается налоговая нагрузка на эффективнофункционирующие компании. Также предотвращается утечка капитала изстран ЕС: стабильные и равные условия привлекают инвесторов.Несмотря на прямое действие директив как актов вторичного права, ихимплементация не всегда является залогом равноправного положениянерезидентов и резидентов. Директивы принимаются по достаточно узкимвопросам, так как принять более общее регулирование не представляетсявозможным ввиду нежелания государств-членов унифицировать своиналоговые системы, даже если предположить, что такая унификациявозможна.
Основной проблемой имплементации директив по прямомуналогообложению компаний является разница в употреблении терминов.Так в национальном праве может происходить сужение раскрытого наевропейском уровне понятия: например, как в случае с «процентами»(Директива2003/49/ЕС)либо«ценнымибумагами»(Директива90/434/ЕЭС). Подобные действия недопустимы, поскольку акты ЕС неподразумевают, а прямо указывают на случаи, когда государства-членыимеют право вводить дополнительные ограничения по сравнению с89наднациональным правом: например, для избежания уклонения отналогообложения как предусмотрено статьей 11 Директивы 90/434/ЕЭС.Важная роль в интеграционном процессе и в исследовании соотношениянационального и европейского права отводится Суду ЕС, которыйпосредством толкования положений актов ЕС в рамках преюдициальнойпроцедуры формирует общеевропейскую правоприменительную практику,чтоспособствуетустранению противоречиймежду национальнымиправовыми системами и европейским правовым регулированием.В рамках продвинутого сотрудничества государств-членов возможновведение гармонизированного законодательства для узкой группы, чтопозволяет опробовать разработанные механизмы и распространить ихдействие на всю территорию ЕС позднее.
Совершенствование данногоинструмента интеграции, включая постепенное распространение егодействия на налоговые вопросы, гарантирует государствам-членам ЕСвозможность прогрессивного развития в условиях отсутствия единогласия.Однакостоитучитывать,чтодействиегармонизированногозаконодательства для части государств в налоговой сфере можетдестабилизировать финансовый рынок: компании будут стремиться уйти срынков стран, согласовавших введение более строгого налоговогорегулирования, существенно снизится инвестиционная привлекательность.Прорывом в гармонизации налогообложения компаний является разработкаЕвропейской комиссией проектов Директив, вводящих в ЕС Единуюконсолидированную налоговую базу, так как ранее государствам-членам неудавалосьнайтиналогообложения.позволиткомпромиссПринятиеговоритьовСоветомпервыхотношенииЕСобщихпредставленныхпризнакахунификациивопросовпроектовпрямогоналогообложения.
При этом данный шаг существенно снизит затратывремени и ресурсов компаний при уплате налогов на прибыль в разныхгосударствах в случае ведения трансграничной деятельности. Экономия90средств привлечет как внутренних, так и внешних инвесторов, позволитпредприятиям быстрее выходить на порог рентабельности, и расширятьсферы своего влияния, что в результате повысит уровень доходности, азначит и уплачиваемых налогов.§2.2. Правовое регулирование налогообложения физических лиц в ЕС и ФРГГармонизация прямого налогообложения последовала намного позже,нежели косвенного. Тем не менее сближение законодательства государств-членовв отношении налогообложения компаний началось в 1990х годах, тогда каквзимание налогов с физических лиц оставалось на усмотрение государств-членов.Исключением является только подоходный налог с физических лиц, работающихв аппарате ЕС, установленный в качестве четвертого источника системысобственныхсредствЕС(наравнестаможеннымисборами,сельскохозяйственными пошлинами и отчислениями государств-членов от НДС)еще в 1965 году в статье 13 Протокола о привилегиях и иммунитетах115.
Порядоквзиманияданного налогаурегулированв Регламенте116Совета 260/68.Должностные лица и служащие аппарата ЕС освобождаются от уплатынационального налога с дохода, полученного от такой службы.Стоит заметить, что практика Суда ЕС в области прямого налогообложенияпокрывает довольно широкий спектр вопросов в связи с особым статусомсубъектов правоотношений. Так, физические лица, с одной стороны, могут115Информационная база актов ЕС. Протокол ЕС от 08 апреля 1965 года О привилегиях и иммунитетахЕвропейского Союза [англ.
Protocol on the privileges and immunities of the European Communities] // [Электронныйресурс]: https://www.ecb.europa.eu/ – доступ свободный.116Регламент Совета № 260/68 от 29 февраля 1968 г. о подоходном налоге с физических лиц, работающих ваппарате ЕС [англ. Regulation No 260/68 of the Council laying down the conditions and procedure for applying the taxfor the benefit of the European Communities] // OJ L 56, 4.3.1968 – с. 0008 – 0010.91являться участниками экономической деятельности, получающими доход иуплачивающими налоги на территории ЕС, а с другой - пользоваться всемиправами и свободами, которые гарантированы им в силу гражданскойпринадлежности, будь то личные или социальные, вне зависимости от того,связаны ли такие права с осуществляемой экономической деятельностью.Первым шагом на пути координации законодательства и политикгосударств-членов в сфере налогообложения физических лиц стали отчетыЕвропейской комиссии 2001117 и 2003118 годов о налогообложении пенсий идивидендов, соответственно.
Основной идеей этих двух документов сталоутверждение, что государства имеют право самостоятельно выбирать системыналогообложения пенсий и дивидендов, но лишь в той мере, в которой они ненарушают четыре свободы, закрепленные в учредительных договорах –передвижения лиц, товаров, услуг и капиталов.Гармонизация в сфере пенсионного законодательства началась чуть более10 лет назад. Граждане одного государства ЕС не имеют возможности учитыватьвзносы на пенсионное страхование, сделанные в пенсионный фонд другогогосударства-члена – такая ситуация не только нарушает закрепленное вучредительных договорах право на свободное передвижение работников, но ивлечет двойное налогообложение пенсий или уклонение от уплаты налогов.В последние годы развернулась обширная дискуссия о необходимостиевропейской пенсионной реформы, чтобы привести действующие механизмы всоответствие с демографическими и социальными проблемами. Опубликованная в117Информационная база данных актов ЕС.
Сообщение Европейской комиссии COM (2001) 214: Ликвидацияналоговых барьеров на пути трансграничного предоставления трудовых пенсий [англ. Communication COM (2001)214: The elimination of tax obstacles to the cross-border provision of occupational pensions] – 19.4.2001// [Электронныйресурс]: http://eur-lex.europa.eu – доступ свободный.118Информационная база данных актов ЕС. Сообщение Европейской комиссии COM (2003) 810: Налогообложениедивидендов физических лиц на внутреннем рынке [англ. Communication COM (2003) 810: Dividend taxation ofindividuals in the Internal Market] – 19.12.2003// [Электронный ресурс]: http://eur-lex.europa.eu – доступ свободный.92отчете Европейской комиссии 16 декабря 2012 года Белая книга119 «Программадействий для создания адекватных, стабильных и надежных пенсионных систем вЕвропе», документ необязательный к исполнению, но содержащий официальныерекомендации Комиссии по решению существующих проблем и предложения пореформированию системы пенсий, указывает на следующие тенденции:1.Продолжительность жизни европейцев увеличивается,сделанных пенсионных накоплений не хватает.2.Наблюдается общее старение населения.3.Старость люди встречают в одиночестве, помощь состороны родни уже менее ожидаема.К 2060 году продолжительность жизни у мужчин повысится на 7.9 лет, уженщин – на 6.5, и достигнет, соответственно, 86.8 и 90.1 лет Число людей ввозрасте от 60 лет увеличивается ежегодно на 2 миллиона человек при том, чтодоля трудоспособного населения в возрастном промежутке 25-59 лет падает.Пожилые люди составляют 24% населения ЕС (120 миллионов человек) и врамках действующих пенсионных систем сохраняют 94% среднего дохода послевыхода на пенсию, однако чтобы сохранить подобные показатели необходимо:увеличить возраст выхода на пенсию;повысить уровень занятости пожилых людей (до сих порФРГ добилась успеха в этом вопросе: занимает с показателем в57,7% второе место после Швеции);ограничить возможности раннего выхода на пенсию;развиватьсистемыдополнительногопенсионногострахования.Для эффективного достижения поставленных целей следует использоватьналоговые механизмы.
Так, например, возможно предоставлять льготы по налогуна прибыль компаниям, нанимающим пожилых людей в определенной квоте, а119Информационная база данных актов ЕС. Белая книга Европейской комиссии COM (2012) 55: Политикаадекватных, безопасных и устойчивых пенсий [англ. COM(2012) 55 White paper. An Agenda for Adequate, Safe andSustainable Pensions] – 16.02.2012 // [Электронный ресурс]: http://eur-lex.europa.eu – доступ свободный.93также ввести более выгодные налоговые послабления за участие работодателей всистемах дополнительного пенсионного страхования.Вбольшинствегосударств-членовсейчасдействуетсистеманалогообложения по схеме ЕЕТ, предполагающая предоставление налоговыхльгот по пенсионным взносам и инвестициям пенсионных фондов, но при этомобложение налогом пенсионных выплат.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
