диссертация (1169790), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Надлежащая процедура возмещения расходов нерезидентам былавведена лишь в 2009 году.126Дело С-391/97. Франц Гшвинд против Финансового управления Аахен-Аусенштадт / [Электронный ресурс]:http://curia.europa.eu – доступ свободный.127Дело С-234/01. Арноуд Герритсе против Финансового управления Нойкёльн-Норд / [Электронный ресурс]:http://curia.europa.eu – доступ свободный.128Письмо Министерства Финансов ФРГ от ноября 2003 // BStBl 2003, часть I – 553.99Законодательство о налогообложении дивидендов, процентов и иныхдоходов от ценных бумаг практически не гармонизировано, однако государства,устанавливая национальное регулирование, не должны нарушать права и свободыграждан ЕС, закрепленные в учредительных договорах и актах вторичного права.В 2003 году была принята Директива Совета ЕС № 2003/48/ЕС «Оналогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплатыпроцентов»,устанавливающаятребованиеобобязательномнаправлениигосударством-членом ЕС уполномоченным органам других государств-членовинформации о процентных доходах и накоплениях их резидентов в данномгосударстве-члене.
Фактически, Директива обязала государства создать иобеспечить эффективное функционирование системы обмена такой информациейв качестве еще одного метода борьбы с уклонением от уплаты налогов.Процентные выплаты должны облагаться налогом в том государстве, резидентомкоторого является физическое лицо, получающее доход от накопленныхсбережений, кроме пенсионных и страховых выплат, однако у национальныхвластей нет законных методов узнать о существовании накоплений своих гражданза рубежом и их размере без добровольного раскрытия сведений компетентнымиорганами государства-накопления.Однако Бельгия, Австрия и Люксембург создание такого механизма неподдержали, отказавшись изменять законодательство о банковской тайне,обеспечивающее приток инвестиций в эти страны. С 1 января 2010 года Бельгияприсоединилась к большинству государств ЕС, учредив систему обменаинформацией.ДляАвстриииЛюксембургадолгоевремядействовалкомпромиссный вариант решения проблемы – странам было позволено нераскрывать информацию, но взамен облагать сбережения нерезидентов налогом уисточника и 75% такого дохода перечислять в страну резидентства.
При этом вправе получения информации от других государств-членов они не былиограничены.Государства предусмотрели и другой вариант – стимулировать самихрезидентов раскрывать информацию о своих вкладах. Получается, что с их дохода100уплачивается налог в 35% в иностранном для них государстве, зачесть которыйони не смогут.
В случае, если резидент сообщает сведения о вкладах виностранных банках за рубежом самостоятельно или позволяет банку раскрытьтакую информацию, то налогоплательщик получает ставку налога выгоднее, чемпредусмотренная Директивой для Австрии и Люксембурга. В марте 2014 годаАвстрия и Люксембург присоединились к разработанной программе действий.В ФРГ Директива 2003/48/ЕС была имплементирована посредствомПостановления «Об имплементации Директивы Совета ЕС 2003/48/ЕС оналогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплатыпроцентов» от 26 января 2004 года129. То есть в действующие нормативные актыизменений не вносилось – был принят новый правовой акт, дословновоспринявший все положения Директивы.
После имплементации данного акта невозникло противоречий или практических проблем применения его положений –ФРГ заинтересована в надлежащем выполнении всех требований Директивы2003/48/ЕС, поскольку информационное сотрудничество в данной сферепредполагаетповышениеэффективностигосударственногоконтроляналогообложения.Первый отчет об имплементации Директивы 2003/48/ЕС показал, чтоименно граждане ФРГ успешнее всего скрывали свои доходы от государства.Германия получила в первый год действия Директивы (с 01.01.2005 по01.01.2006) 192,7 миллионов евро дополнительного дохода130. Данный примеротражает преимущества продвинутого сотрудничества государств в рамкахинтеграционного процесса.129Постановление «Об имплементации Директивы Совета ЕС 2003/48/ЕС о налогообложении дохода отнакопления сбережений в форме выплаты процентов» от 26 января 2004 года [немец.
Verordnung zur Umsetzung derRichtlinie 2003/48/EG des Rates im Bereich der Besteuerung von Zinsertragen vom 26.01.2004] / BGBl. – часть I №°5,12.02.2004 – с. 128.130Отчет Европейской комиссии Совету ЕС COM(2008) 552 в соответствии со ст. 18 Директивы Совета 2003/48/ЕСо налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов [англ. Report from theCommission to the Council COM(2008) 552 in accordance with Article 18 of Council Directive 2003/48/EC on taxation ofsavings income in the form of interest payments] от 15 сентября 2008 г. / [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu –доступ свободный.101С учетом результатов отчета об имплементации в 2014 году Директива2003/48/ЕС была заменена Директивой 2014/48/ЕС131, положения которойгосударствам-членам надлежало ввести в национальное законодательство до 01января 2016 года.
Директива 2014/48/ЕС направлена на борьбу с уклонением отуплаты налогов и налоговым мошенничеством. Так, расширяется понятиебенефициарных владельцев: учитываются, помимо прочих, выплаты процентов впользу юридических лиц и иных структур (фонды, трасты), которые находятся запределами территории ЕС и не подлежат соответствующему эффективномуналогообложению (подробный перечень приводится в Приложении 1 к Директиве2014/48/ЕС); в понятие процентных выплат включаются, в том числе, выплаты,сделанныеинвестиционнымифондамииорганизациямиколлективныхинвестиций; действие Директивы 2014/48/ЕС также распространяется на иныефинансовые инструменты, характеризующиеся правом требования денежныхсредств (например, ценные бумаги с фиксированной/гарантированной ставкойвознаграждения); и др.
В 2015 году Директива 2003/48 была отменена Директивой2015/2060/ЕС132 в связи с тем, что принятая ранее Директива 2014/107/ЕСраспространила сотрудничество национальных налоговых органов государствчленов на автоматический обмен информацией о финансовых счетах, в том числео полученных процентах, что вело к дублированию систем контроля иотчетности.При отсутствии специального гармонизированного наднациональногорегулирования государства-члены ЕС должны исходить из общих принциповправа ЕС и положений первичного права. Так, 24 февраля 2015 года Суд ЕС131Директива 2014/48/ЕС от 24 марта 2014 г.
изменяющая Директиву Совета 2003/48/ЕС о налогообложениидохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов [англ. Council Directive 2014/48/EU of 24 March2014 amending Directive 2003/48/EC on taxation of savings income in the form of interest payments] / OJ L 111,15.04.2014 – с. 50–78.132Директива Совета 2015/2060/EC от 10 ноября 2015 года, отменяющая Директиву 2003/48/EC о налогообложениидохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов [англ. Council Directive (EU) 2015/2060 of 10November 2015 repealing Directive 2003/48/EC on taxation of savings income in the form of interest payments] // OJ L301, 18.11.2015 – c. 1-4.102вынес свое решение по вопросу Федерального финансового суда ФРГ133.
Судуказал, что государство-член ЕС должно позволять налогоплательщикамнерезидентам, получающим доход от акций, которые были ранее переданы имродственниками путем дарения (преждевременное наследование), вычитать изсуммы такого дохода размер аннуитетов, выплаченных родственнику, если правона вычет предоставлено налогоплательщику-резиденту.Г-н Грюневальд получил от своего отца 50% акций компании, учрежденнойпо праву ФРГ, и должен был вместе с братом (получившим остальные 50%)выплачивать своим родителям аннуитеты, предусмотренные договором опередаче акций.
Сам г-н Грюневальд не являлся резидентом ФРГ, проживал вдругом государстве-члене ЕС, поэтому ему было отказано в учете уплачиваемыханнуитетов при расчете налога с дохода, полученного от владения акциями(параграф 50 Закона «О подоходном налоге»134).Таким образом, Судом ЕС было выявлено противоречие законодательстваФРГ статье 63 Договора о функционировании Европейского Союза, котораяпредусматривает запрет любых ограничений на перемещения капиталов междугосударствами-членами в отношении нерезидентов, и в ФРГ имела место явнаядискриминация.Рассмотренные выше вопросы отражают сближение законодательствагосударств-членов по отдельным направлениям регулирования.
Подобнаятенденция (неурегулированность общих вопросов налогообложения) наблюдаетсяи в гармонизации налогообложения компаний, однако первый шаг был сделан сразработкой проекта Директивы о Единой консолидированной налоговой базе покорпорационномуналогу.Всференалогообложенияфизическихлицурегулирован в ближайшие годы будет только порядок получения льгот поподоходному налогу на доходы физических лиц от дивидендов, процентов и иныхдоходов от ценных бумаг, полученных в другом государстве-члене, но лишь в133Дело C-559/13.
Финансовое управление Дортмунд-Унна против Джосефа Грюневальда. / [Электронный ресурс]:http://curia.europa.eu – доступ свободный.134Закон «О подоходном налоге» [немец. Einkommensteuergesetz] / BGBl – 2003 I – с. 179.103случае принятия рекомендаций135 Европейской комиссии, которые былиопубликованных в 2009 году, но до сих пор не приняты.Последней инициативой Комиссии стали рекомендации по гармонизациизаконодательства в случае наследования иностранной собственности (внутри ЕС).В связи с трансграничным наследованием сразу несколько государств-членовзаявляют права на взимания налога с наследуемого имущества, что в итоге можетсоставить сумму большую, чем стоимость самого имущества.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
