диссертация (1169790), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Так, на то, чтобы соответствоватьтребованиямналоговогозаконодательстваразныхгосударств-членов,трансграничный бизнес потратил в 2008 году примерно 10 миллиардов евро108.В связи с этим на обсуждение был вынесен вопрос о введении единойналогооблагаемой базы, что стало бы большим шагом на пути гармонизации.Единая консолидированная база корпорационного налога (англ. CommonConsolidated Corporate Tax Base, CCCTB)109 представляет собой совокупностьправил, согласно которым компании и группы компаний, ведущих своюдеятельность в разных государствах-членах ЕС, смогут определять размерналогооблагаемого дохода с учетом всех допустимых расходов, понесенных впроцессе деятельности в ЕС.
То есть компания сможет подать единую налоговуюдекларацию по своему доходу и доходу всех своих дочерних предприятий,воспользовавшись режимом «единого окна» (англ. one-stop-shop), что значительноснизит временные и финансовые затраты на отчетность. Необязательно проходить108Информационная база актов ЕС. Рабочий документ Европейской комиссии. Обзор последствий принятияПредложения Европейской комиссии от 16 марта 2011 [англ. Commission Staff Working Paper. Summary of theImpact Assessment] / COM(2011) 121 final - {SEC(2011) 316 final// [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/ –доступ свободный.109Информационная база данных Европейской комиссии.
Пресс-релиз от 16.03.2011 [англ. European corporate taxbase: making business easier and cheaper] / IP/11/319 // [Электронный ресурс]: http://europa.eu/ – доступ свободный.83одну и ту же процедуру подачи деклараций в разных государствах членах, так какприбыль, подлежащая налогообложению в конкретном государстве-члене, будетвыделяться из единой налоговой декларации по простой формуле. Ставкикорпорационных налогов остаются на усмотрение государств-членов, чтосогласуется с принципом субсидиарности110.ЕвропейскомуСоюзусвойственнотщательноразрабатыватьновыемеханизмы, обсуждать и пересматривать их до вынесения окончательныхрешений, что является единственной гарантией одобрения проводимых политиксо стороны всех 28 государств.
Впервые вопрос о введении консолидированнойналоговой базы возник в 2001 году, но обсуждался, дополнялся и рассматривался10 лет, пока 16 марта 2011 года Европейская комиссия ни приняла окончательныйпакет предложений111.Стоит отметить, что упрощение процедуры не только экономит время иресурсы, что всегда выгодно для бизнеса, но также повышает прозрачность всегопроцесса заявления полученных доходов. В одном документе буду представленывсе доходы и расходы, что, в целом, препятствует сокрытию информации, как этовозможно при подаче нескольких деклараций в разных государствах-членах.Снижается также вероятность ошибок налогоплательщиков при исчисленииналоговой базы. Будет решена также проблема двойного налогообложения вслучаях, когда несколько государств-членов облагают налогом один и тот жедоход.В июне 2015 года Европейская комиссия представила План действий поэффективному и справедливому налогообложению компаний, заявив о планах попереработке110иновомупредставлениюпроектавведенияединойИнформационная база актов ЕС.
Рабочий документ Европейской комиссии. Обзор последствий принятияПредложения Европейской комиссии от 16 марта 2011 [англ. Commission Staff Working Paper. Summary of theImpact Assessment] / COM(2011) 121 final - {SEC(2011) 316 final// [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/ –доступ свободный.111Информационная база актов ЕС. Предложение Европейской комиссии от 16 марта 2011 года о принятииДирективы о Единой консолидированной базе корпорационного налога [англ. Proposal for a Council Directive on aCommon Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB)] / COM(2011) 121/4 // [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/– доступ свободный.84консолидированной базы корпорационного налога112.
Данные планы былиреализованы в конце 2016 года: 25 октября Европейская комиссия представилановуюконцепциюреализацииидеиединойконсолидированнойбазыкорпорационного налога, согласно которой предполагается поэтапность ипостепенность процесса. Интересно, что указанный прием достаточно частоиспользуется в рамках ЕС: вместо «шоковой терапии» введения новогозаконодательства крупными блоками на всей территории ЕС и в отношенииширокого круга субъектов предлагается двигаться небольшими шагами, привносяминимум изменений в сложившееся правовое регулирование, что вызываетменьше отторжения со стороны государств-членов и участников рынка. В рамкахнового пакета предложений изменение законодательства предположительнопоследует в 2 этапа113:Единаябазакорпорационногоналога.Вотношениикрупныхмультинациональных групп с выручкой не менее 750 миллионов евро (запредыдущийфинансовыйгод)вводитсяединыйсводправилрасчетаналогооблагаемой прибыли на территории ЕС – вместо действующего порядкапроизведения расчетов по национальным правилам государств, под юрисдикциюкоторых подпадают указанные компании.
Компании, не соответствующиетребованию о пороговой сумме выручки группы, будут вправе применятьвводимые налоговые правила на добровольной основе, но в течение периода неменее 5 лет.Единая консолидированная база корпорационного налога. В качествевторогоэтапапредлагаетсядополнитьвнедреннуюсистемуправиламиконсолидации, регулированием режима «единого окна» для целей подачидокументов и пропорционального распределения налоговых сумм междукомпаниями группы. Такое распределение осуществляется с учетом трех112Информационная база данных Европейской комиссии. Пресс-релиз от 17.06.2015 [англ. Action Plan for Fair andEfficient Corporate Taxation] / IP-15-5188 // [Электронный ресурс]: http://europa.eu/ – доступ свободный.113Информационная база актов ЕС. Налоговый и таможенный союз.
Актуальная информация о состояниирассмотрения проектов введения Единой консолидированной базы налогообложения // [Электронный ресурс]:https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/company-tax/ - доступ свободный.85факторов: (а) Затраты на персонал: учитывается количество работников и расходына оплату труда, включая премии и компенсации; (б) Активы: имеют значениереальные материальные активы (как находящиеся в собственности, так иарендуемые); (в) Продажи: существенны продажи товаров и услуг (заисключением внутригрупповых) за вычетом скидок, возмещений, НДС и иныхсборов.Каждый из рассмотренных этапов урегулирован в отдельном проектедирективы, и Европейская комиссия считает возможным достижение единогласиясреди государств-членов для целей принятия предложенных проектов в сжатыесрокитак,чтобывведенноезаконодательствосталообязательнымдляприменения крупными группами компаний с 1 января 2019 года (1 этап) и 1января 2021 года (2этап).
В связи с тем, что предложенное регулированиепотребует серьезных попутных изменений в сфере финансовых инструментов,долгосрочныхдоговоровинововведенийвналоговыхработебухгалтерскогоучета,администраций,помимоочевидныхоговоренныесрокиимплементации представляются чрезвычайно амбициозными. Предполагается,что с переработкой проекта возобновятся его обсуждения, однако можнопредположить, что процесс будет непрост и изрядно политизирован. Например,некрупные государства, в основном, привлекают бизнес более благоприятнымналоговымклиматом,инеготовыпотерятьтакуювозможность;аВеликобритания традиционно выступает противником проекта введения единойконсолидированной базы, однако проведенный референдум по выходу из ЕС неможет не иметь своих последствий и в этом вопросе.Упрощение и удешевление деятельности компаний на едином рынке будетсопровождатьсяпосколькууменьшениемнесовпадениявозможностинациональныхизбежанияправовыхналогообложения,системповопросурегулирования налогообложения и, в особенности, положений по контролю зауплатой налогов будут устранены.Отдельно стоит упомянуть влияние подобных нововведений на развитиебизнеса.
Крупные компании тратят на открытие нового предприятия в другом86государстве-члене около 140 000 евро (связанные с налогообложением расходы),что составляет 0,23% оборотных средств. Принятия пакета мер по единойконсолидированной базе корпорационного налога снизит эти издержки на 62%, тоесть на 87 000 евро. Для средних компаний снижение затрат составит 67%: со 128тысяч евро (0,55% оборота) до 42 тысяч евро114.Снижениепорогазатратстимулируетразвиватьтрансграничнуюдеятельность не только резидентов, но и инвесторов из третьих стран.Освобождение ресурсов позволяет предприятиям быстрее выходить на порогрентабельности, привлекать высококвалифицированных специалистов, расширятьсферы влияния, что в результате повышает уровень доходности, а значит иуплачиваемых налогов. Государства с помощью налогового механизма создаютусловия для эффективной деятельности бизнеса, привлекают внешних инвесторови повышают уровень жизни в целом, потому что доходные растущие предприятияозначают создание новых рабочих мест и крупные социальные отчисления.Впрочем, стоит отметить, что некоторые предложения по реформированиюналоговых механизмов на уровне ЕС при ближайшем рассмотрении не являютсявыигрышными для всех государств-членов.
Так, весной 2015 года критикеподверглись предложения Канцлера ФРГ Ангелы Меркель и Президента ФранцииФранцуа Олланда по введению на уровне ЕС единой минимальной ставки налогас компаний. Основная цель такого налога – не позволять крупным корпорациям,таким как Старбакс, Амазон и Эппл (англ. Starbucks, Amazon, Apple), избегатьвысоких ставок налогов в крупных государствах-членах, перенося все своиоперации и переводя прибыли в небольшие государства-члены, где налогисущественно ниже. Например, ставка корпорационного налога во Франциисоставляет 33,33%, а в Германии – 25,65%, что представляет собой две из трехсамых высоких налоговых ставок в ЕС (выше лишь в Бельгии – 33,99%). Приэтом, например, в других странах ЕС ставки ниже: в Ирландии, Лихтенштейне и114Информационная база актов ЕС.
Рабочий документ Европейской комиссии. Обзор последствий принятияПредложения Европейской комиссии от 16 марта 2011 [англ. Commission Staff Working Paper. Summary of theImpact Assessment] / COM(2011) 121 final - {SEC(2011) 316 final// [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/ –доступ свободный.87на Кипре – 12,5%, в Польше – 19%, в Великобритании – 20%. Если будет введенаединая минимальная ставка налога на прибыль компаний, приближенная квысоким ставкам Франции и ФРГ, то, вероятно, крупные компании перебазируютсвои региональные центры в крупные страны: при минимальной разнице вставках налога других преимуществ у небольших государств не остается.Экономические гиганты, такие как Франция и ФРГ, обладают развитойинфраструктурой и детально разработанным корпоративным законодательством,поэтому более привлекательны для мультинациональных компаний.
Кроме того,введение такой единой минимальной ставки станет заметным шагом на пути кцентрализации Европейского Союза, концентрации фискальной власти нанаднациональном уровне вместо национального, что в настоящий моментпротиворечит интересам большинства государств-членов ЕС. С учетом вышеуказанного можно предположить, что вряд ли в ближайшее время будет введенаподобная единая ставка, тем более, одновременно с разработкой единойконсолидированной базы корпорационного налога, – государства-члены непойдут на столь существенное ограничение своего суверенитета (исключениемможет стать компромиссный вариант введения низкого размера минимальнойставки, который на практике не изменит положение дел). Тем не менее, проектысоответствующих актов все еще подлежат обсуждению и прогресс в их принятииможет последовать в связи с выходом Великобритании из состава ЕС ипродвижением общего политического курса на быстрое реагирование натребования современного рынка.Таким образом, основными выводами к первому параграфу второй главынастоящего диссертационного исследования являются:В целом гармонизация прямых налогов достаточно долго (с конца 60-х поконец 80-х годов) развивалась по пути сближения законодательствагосударств-членовпообщимвопросамналогообложения,однакогосударствам-членам не удалось согласовать ни одного наднационального88акта общего характера.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
