диссертация (1169790), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Гармонизацияобеспечивает введение и эффективное функционирование общеевропейскихпринципов налогообложения, гарантирует единую направленность реформналогового законодательства на национальном уровне. При этом, в отличиеот процесса унификации, от государств-членов не требуется кореннымобразом менять исторически сложившиеся налоговые системы, так какнеобходимолишьустранитьпротиворечиямеждудействующиминациональными правилами и регулированием, вводимом на уровне ЕС.Вспомогательным механизмом в данном процессе выступают дерогации,предоставляемыепричинамнеотдельныммогутгосударствам,применятьна своейкоторыепокаким-либотерриторииевропейскоерегулирование.Налоговая гармонизация осуществляется в двух основных направлениях:прямогоикосвенногоналогообложения.Изначальногармонизацииподверглись косвенные налоги, поскольку в этом вопросе государствамчленам представлялось легче найти компромисс, а учредительные договорыпрямопредусматриваютполномочияЕСвводитьнаднациональноерегулирование в данной области.
В конце ХХ века началась работа погармонизации прямых налогов на основе принципа субсидиарности, чтостало значительным шагом вперед на пути интеграционных процессов ЕС.Введение общих для стран рамок правового регулирования позволяетизбегать противоречивости в налогообложении, создает условия дляэффективного развития бизнеса, привлечения инвестиций в регион, что врезультате увеличивает экономическое и политическое влияние ЕС, а дляего граждан означает повышение достатка и уровня жизни.Относительно новым направлением стала гармонизация экологическихналогов,котораяотражаетважностьрегулирующейфункцииналогообложения не только в конкретном государстве-члене, но и на уровне58ЕС. Посредством налогового механизма стимулируется использованиеальтернативных источников энергии и экологически менее вредныхпроизводств, то есть реализуется политика ЕС по защите окружающейсреды.Важной составляющей процесса гармонизации является сотрудничествоуполномоченных национальных органов, которое способствует повышениюэффективностифункционированиявведенныхнормативно-правовыхположений.
Существенен фактор времени: своевременное поступлениеактуальной информации способствует повышению эффективности контроляуполномоченных органов государств-членов за совершаемыми сделками.Ярко проявляется действие регулирующей функции налогообложения –государства заинтересованы в уменьшении административных барьеров дляналогоплательщиков,таккакэтозначит,чтоосуществлятьпредпринимательскую деятельность им будет проще, что увеличит доход и,соответственно,уплачиваемыйснегоналог.Разрабатываютсяразнообразные электронные системы документооборота и онлайн базыданных, что снижает трудозатраты по запросу и предоставлениюинформации,чтосоответствующеготакжеперсоналауменьшаетирасходыобслуживаниеавтоматизированных и неавтоматизированных баз данных.насодержаниенеэффективных59Глава 2.
Особенности имплементации в ФРГ актов ЕСв отношении прямых налогов§2.1. Правовое регулирование налогообложения компаний в ЕС и ФРГВ учредительных договорах ЕС нет прямого указания на право институтовприниматькакие-либонормативно-правовыеактывсферепрямогоналогообложения, тогда как косвенные налоги прямо затронуты ст. 113 ДФЕС.Тем не менее, статья 115 ДФЕС была истолкована как дающая право Совету ЕСпринимать решения в данной области, так как, бесспорно, принятие директив посближению законодательных положений государств-членов в сфере прямыхналогов непосредственно влияет на функционирование внутреннего рынка.С момента образования Европейского Союза исследователи выделялиналогообложениекомпанийвкачествесущественногоэтапасозданиявнутреннего рынка.
Так, в 1962 году Европейской комиссии был представленотчет64, известный по имени Фрица Ноймарка, председателя Экспертного советапо экономическим вопросам при Правительстве ФРГ, возглавлявшего в то времяКомитетпофискальнымиэкономическимвопросам.Отчетсодержалобоснование необходимости компромисса между устранением всех налоговых идругих фискальных барьеров, с одной стороны, и сохранением историческиобусловленных особенностей налоговой политики отдельных стран-членов, сдругой.
Для обложения прибыли организаций предлагалось использоватьдвухуровневую налоговую систему с плоской ставкой 50% для нераспределеннойприбыли (высокая ставка компенсировалась налоговыми льготами) и ставками от15% до 25% – для распределенной. Однако такой подход привел бы к двойномуналогообложению, обуславливая преимущественное положение лишь для ФРГ и64Андель Норберт. Европейские сообщества [немец. Europäische Gemeinschaften] / Handbuch der Finanzwissenschaft// 3.издание, IV, Тюбинген 1983 – с.
351.60иных стран, налоговая система которых предоставляла освобождение приналогообложении дивидендов. Поэтому в 1970 году последовал отчет Темпла,описавшеготривиданалогообложениякорпоративногодоходаирекомендовавшего классическую систему65. Тем не менее, в проекте Директивы огармонизацииналогообложенияодноуровневаясистемакомпанийналогообложения,Комиссиейприбылакоторойпредложенакорпорациякаксамостоятельный налогоплательщик не рассматривается, а корпорационный налогуплачивается ее акционерами путем его зачета против подоходного налогаакционеров, либо полного освобождения дивидендов от налогообложения. Вцелом, неудивительно, что был избран именно такой подход, так как указаннуюсистему налогообложения уже использовали некоторые страны-члены, а другиепредпринимали шаги по ее введению (Бельгия, Франция, Великобритания, ФРГ,Дания, Ирландия, Италия).
Однако Директива так и не была принята, так какпотребовалабыотгосударств-членовсущественногоизменениявфункционировании национальных налоговых систем, тогда как возникающие всвязи с этим проблемы механизмами Директивы разрешены не были. Сизменением подхода к гармонизации налогообложения компаний (сближениезаконодательствагосударств-членовпоотдельнымнаправлениямвместогармонизации общих вопросов прямого налогообложения) были приняты:1)Директива Совета ЕС № 90/435/ЕЭС от 23 июля 1990 г. об общейсистеме налогообложения, применимой к материнским и дочернимкомпаниям разных государств-членов66.2)Директива Совета ЕС № 90/434/ЕЭС от 23 июля 1990 года об общейсистеме65налогообложениякомпанийразныхгосударств-членов,Кристофер Нобс, Роберт Б.
Паркер, Роберт Генри Паркер. Сравнительная международная отчетность [англ.Comparative International Accounting] – с. 525 [Электронный ресурс]: http://books.google.ru – доступ свободный.66Директива Совета ЕС № 90/435/ЕЭС от 23 июля 1990 г. об общей системе налогообложения, применимой кматеринским и дочерним компаниям разных государств-членов [англ. Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States]// OJ L 225, 20.08.1990 – с.
6 – 9.61осуществляющих трансграничные операции по поглощению, разделению,передаче активов и обмену акциями67.3)Конвенция 90/436/ЕЭС о предотвращении двойного налогообложенияпри корректировке прибыли ассоциированных предприятий68.4)ДирективаСоветаЕС№2003/49/ЕСобобщейсистеменалогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществленамежду зависимыми компаниями разных государств-членов.Рассмотрим указанные акты подробнее.1)Директива Совета ЕС № 90/435/ЕЭС от 23 июля 1990 г. об общейсистеме налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниямразных государств-членов.Директива о материнских и дочерних компаниях решила основнуюпроблему транснационального бизнеса – исключила двойное налогообложение вслучаях, когда материнские и дочерние компании находятся в разныхгосударствах-членах.Согласно данному акту государство материнской компании при получениипоследней прибыли от своей дочерней компании, находящейся в другомгосударстве ЕС, должно воздержаться от налогообложения такой прибыли либовычесть сумму уже уплаченного «дочкой» налога, то есть предоставляетсяисключение или зачет.
Возможно также освобождение от уплаты налога уисточника прибыли «дочки», которая будет распределена в пользу материнскойкомпании.67Директива Совета ЕС № 90/434/ЕЭС от 23 июля 1990 года об общей системе налогообложения компаний разныхгосударств-членов, осуществляющих трансграничные операции по поглощению, разделению, передаче активов иобмену акциями [англ. Council Directive 90/434/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable tomergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States] // OJ L225, 20/08/1990 – с.
1 – 5.68Конвенция 90/436/ЕЭС о предотвращении двойного налогообложения при корректировке прибылиассоциированных предприятий [англ. Convention 90/436/EEC on the elimination of double taxation in connection withthe adjustment of profits of associated enterprises] // OJ L 225, 20.08.1990– с. 10 – 24.62Чтобы воспользоваться льготами, предоставляемыми Директивой, компаниядолжна:1.иметьоднуизорганизационно-правовыхформ,перечисленных в Приложении к Директиве 90/435;2.иметь статус резидента для целей налогообложения вгосударстве-члене ЕС;3.бытьорганизации,субъектомкаконобложенияопределенналогомвнаприбыльгосударстве-члене(Koerperschaftssteuer в ФРГ);4.владеть 25% капитала другой компании, отвечающейвышеперечисленным критериям, не менее двух лет.Требование о минимальном сроке владения предотвращает возможноезлоупотребление правом – временную концентрацию капитала в руках одногоакционера для преодоления 25%-барьера на момент уплаты налога с дальнейшимвозвращением долей владельцам.Директива90/435/ЕЭСбылазамененаДирективой2003/123/EC69,снизившей обязательную долю участия в капитале дочерней компании до 20% с01.01.2005, 15% с 01.01.2007 и до 10% с 01.01.2009.
Расширен переченьдопустимых организационно-правовых форм за счет распространения действияДирективы 90/434 на кооперативы, сберегательные банки, фонды, коммерческиеассоциации, а главное – на Европейскую компанию70 и Европейский кооператив71.Таким образом, компаниям, ведущим, например, трансграничную деятельностьчерез дочерние предприятия, дана возможность образовать единое юридическое69Директива Совета ЕС № 2003/123/ЕС от 22 декабря 2003 г. изменяющая Директиву 90/453/ЕЭС об общейсистеме налогообложения, применяемой к материнским и дочерним компаниям различных государств-членов[англ. Council Directive 2003/123/EC of 22 December 2003 amending Directive 90/435/EEC on the common system oftaxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States] // OJ L 007, 13.01.2004 –с.
41 – 44.70Регламент Совета (ЕС) № 2157/2001 от 8 октября 2001 г. о статуте Европейской компании [англ. CouncilRegulation (EC) No 2157/2001 of 8 October 2001 on the Statute for a European company] // OJ L 294, 10.11.2001 – с. 1–21.71Регламент Совета (EC) № 1435/2003 от 22 июля 2003 года о статуте Европейского кооперативного общества[англ. Council Regulation (EC) No 1435/2003 of 22 July 2003 on the Statute for a European Cooperative Society] // OJ L207, 18.08.2003 – с. 1 – 24.63лицо по праву Союза, что существенно упростит административный аспект ихдеятельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
