диссертация (1169790), страница 25
Текст из файла (страница 25)
К § 2 Закона «Об НДС» [немец. UmsatzsteuerRichtlinien 1968 / Zu § 2 UStG] // [Электронный ресурс]: http://www.gesetze.2me.net/ - доступ свободный.169Постановление Финансового суда г. Мюнхена от 08.07.2000. Регистрационный номер 14 K 3287/97 / //[Электронный ресурс]: http://www.iww.de/cb/quellenmaterial/id/53927 – доступ свободный.170Информационная база актов ЕС. План действий Европейской комиссии по НДС COM(2016) 148 final: «Внаправлении единого пространства НДС в ЕС» [англ. Communication from the Commission to the EuropeanParliament, the Council and the European Economic and Social Committee] // [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/– доступ свободный.168121Разница между ожидаемым доходом от НДС и фактическими поступлениямиоценивается в 170 миллиардов евро, что эквивалентно потере доходов на 15.2%.Для решения данной проблемы разработаны следующие меры: улучшение сотрудничества между государствами-членами ЕС, а также стретьими странами; повышение эффективности налоговых администраций; увеличениеуспешноговзаимодействиябизнесасналоговымиадминистрациями; внедрение более эффективных механизмов в процесс налогообложения(например, в сфере отчетности и контроля).3)Адаптация правового регулирования к условиям трансграничной торговли.Существующее правовое регулирование разделяет трансграничную сделку наосвобожденнуюотналогообложениятрансграничнуюпоставкуиналогооблагаемое трансграничное приобретение.
В этой связи Европейскаякомиссия представит в 2017 году проект более определенной системы НДС, где восновуналогообложениятрансграничнойторговлиляжетпринципналогообложения товаров в стране назначения.4)Гарантия большей свободы государств-членов ЕС в установлении ставокНДС.Таким образом, при исследовании вопроса соотношения наднациональногоправа и германского законодательного регулирования налога на добавленнуюстоимость стоит учитывать следующее:Вслучаеправовогонаднациональноенационального,регулированиязаконодательство,предоставляяподетальноекосвенногосути,беретналогообложениянарегулированиесебяпоролькаждомуэлементу НДС.
Директива 2006/112/ЕС представляет собой нормативныйакт, всеобъемлюще регулирующий все элементы налога на добавленнуюстоимость, что позволяет судить о чертах унификации в сфере косвенного122налогообложения. Регулирование на национальном уровне, как видно изопыта ФРГ, во многом почти дословно повторяет положения Директивы2006/112/ЕС,заисключениемтехслучаев,когдавДирективесоответствующие вопросы прямо отнесены к ведению государств-членов:например, утверждение ставок налога и пороговых величин стоимостиприобретения или реализации товаров не ниже минимальных.В целом, стоит заметить, что Директива 2006/112/ЕС направлена наупрощение условий взимания НДС, устанавливая при этом требованиевысокого уровня кооперации между государствами-членами, что повышаетэффективность налогового контроля. Государства-члены имплементируютДирективу в национальное законодательство и не могут принимать иныеакты, если последние не соответствуют принципам, заложенным вДирективе,такнедобросовестнойкакиначеконкуренции,возникаютапредпосылкизначит–угрозаразвитиянадлежащемуфункционированию общего рынка.
При этом в отношении государствачлена при невозможности найти компромисс могут длительное времядействовать дерогации – в случае ФРГ крайне необходимым оказалосьрешениепроблемыналогообложениятрансграничныхстроекипоследующего обслуживания объектов.В случае неверного толкования положений Директивы 2006/112/ЕС при ееимплементации или наличии противоречий Директиве в уже действующемнациональном праве основная роль отводится Суду ЕС и механизмунегативнойинтеграции,которыйприводиткустранениютакихпротиворечий, хотя признание практики Суда в отдельных случаях можетзанять достаточно длительное время.
Национальные суды не склонны слепоследоватьразъяснениямСудаЕС,посколькусложившаясявнутригосударственная практика часто имеет крепкие исторические корни.В ФРГ устанавливается единый подход в налоговой политике: пожертвоватьналоговыми поступлениями ради достижения социальных целей и развития123экономики. Так, например, в случае освобождения от НДС услуг,оказываемыхполучаетобразовательнымиучреждениями,высококвалифицированныхвзаменспециалистов;государствоавслучаеосвобождения от НДС услуг, связанных со спортом и физическойкультурой, повышается общий уровень здоровья граждан.
Освобождаямалые предприятия от уплаты налога, государство способствует развитиюбизнеса и его расширению. Теряя в доходах, государство стимулируетразвитие экономики и повышение уровня и качества жизни людей, что витогеприведеткувеличениюналоговыхпоступлений.Посути,гармонизация законодательства о налоге на добавленную стоимостьпозволила не только гарантировать реализацию двух основных европейскихсвобод – передвижения товаров и услуг, что существенно облегчилотрансграничноеведениебизнеса,ноизакрепиласоциальнуюнаправленность налоговой политики.
Государства стремятся создатьнаиболее благоприятные условия для развития бизнеса и повышение уровняжизни населения в ущерб интересам бюджета, то есть преобладает скореерегулирующая, нежели фискальная функция налогообложения. При этомЕСпродолжаетсовершенствоватьсистемуНДС,адаптируяеекизменяющимся условиям действительности (разрабатываются меры дляпреодоления дефицита НДС, адаптирования системы НДС к условиямцифровой экономики и нуждам малого и среднего бизнеса, а также длядостижениябольшейопределенностивсистемеНДСвслучаетрансграничной торговли в рамках ЕС).§3.2. Правовое регулирование акцизов в ЕС и ФРГАкцизы, взимаемые на уровне ЕС, не допускают существования привилегийу национальных товаров государства-члена по сравнению с импортной124продукцией и создания налоговых препятствий свободному движению товаров наедином внутреннем рынке.Акцизы позволяют государствам получать доход, дополнительно облагаянекоторые товары по сравнению с остальными, подлежащими лишь обложениюналогом на добавленную стоимость.
Если бы акцизы в ЕС были упразднены, тообразовавшуюся брешь в национальных доходах пришлось бы восполнять путемповышения ставок НДС, что существенно повлияло бы на экономику государствчленов. Так, например, акцизы на табачную продукцию и минеральные маслаприносят более 10% всех налоговых поступлений стран ЕС. Государстваиспользуют акцизы как налоговые инструменты, чтобы решать внутренниепроблемы. Обложение акцизами табачной и алкогольной продукции решает рядпроблем в рамках политики здравоохранения – высокая цена товаровспособствует снижению их потребления. Взимание акцизов с нефтепродуктовпредполагает, в свою очередь, снижение сырьевой зависимости, а частьполученных средств может быть направлена на финансирование социальных иэкологических программ.Законодательствообакцизахтребовалогармонизации,таккаксуществование разнообразных классификаций и определений подакцизныхтоваров, разнящиеся ставки акцизов и существующие в государствах положения,косвенно защищающие национальное производство, нарушали свободнуюконкуренцию, свободу движения товаров и представляли собой серьезный барьерна пути развития и эффективного функционирования единого внутреннего рынка.В 2008 г.
была принята Директива Совета 2008/118/ЕС от 16 декабря 2008 года171относительно общих механизмов установления акцизов. Директива содержитобщие правила установления акцизов на товары и услуги, возможностьосвобождения от акцизов и их компенсации на условиях, предусмотренных вгосударствах-членах.
Директива после ее имплементации считается действующей171Директива Совета ЕС № 2008/118/ЕС от 16 декабря 2008 года относительно общих механизмов установленияакцизных сборов и аннулирования Директивы 92/12/ЕЭС [англ. Council Directive 2008/118/EC of 16 December 2008concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12/EEC] // OJ L 9/12 – 14/1/2009.125на всей территории ЕС, однако государства могут распространить ее действие инасвоизаморскиетерритории.Крометого,государства-членывправеустанавливать иные косвенные налоги на подакцизные товары, если это несоставляет препятствий свободному движению товаров на едином рынке (часть 2статьи 1 Директивы).Акцизы уплачиваются грузополучателем в стране назначения, в связи с чемприняты соответствующие нормативные акты. Для коммерческой деятельностисистема ЕС аналогична национальным системам: товар, подлежащий обложениюакцизом,проходитчерезцепьвзаимосвязанныхтоварныхскладовисопровождается соответствующим документом, форма которого гармонизировананауровнеЕС.уполномоченнымАкцизвзимаетсягосударством.Надолжностнымевропейскомлицомуровнеилиорганом,подчеркиваетсянеобходимость разрабатывать пути улучшения информационного обмена междугосударствами-членами, заинтересованными в свободном движении подакцизноготовара, что позволяет обеспечить наиболее эффективные меры борьбы смошенничеством и уклонением от уплаты налогов172.Соотношение гармонизированного и национального законодательства обакцизах представляется необходимым рассматривать в виде трех структурныхсоставляющих:1)законодательство об акцизах на табачную продукцию;2)законодательство об акцизах на алкогольную продукцию;3)законодательство об акцизах на минеральные масла, иныеэнергоносители и электричество.В сфере налогообложения табачной продукции действовали следующиедирективы:172Решение Европейского парламента и Совета ЕС № 1152/2003/ЕС от 16 июня 2003 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
