диссертация (1169790), страница 31
Текст из файла (страница 31)
В связи с этим148основныминструментомразвитияевропейскогоправастановитсянегативная интеграция, позволяющая наиболее эффективно устранятьнеточности и неясности толкования наднациональных актов. В данномслучаеразъясненияСудаЕСявляютсяединственнымвозможнымисточником регулирования, поскольку решают возникшую на практикепроблему толкования права с меньшими временными затратами, чемпотребовалось бы для издания нормативно-правового акта Совета ЕС.149ЗаключениеПравовоймеханизмимплементацииналоговогоправаЕСвзаконодательство ФРГ определяется, прежде всего, посредством баланса действияпозитивной и негативной интеграции.Позитивнаясогласования,интеграцияпринятияпредставляетитрансформациисобойпроцессразработки,общеевропейскогоправовогорегулирования в национальное право ФРГ.
В стремлении к сближениюгерманского законодательства с правовым регулированием налогообложения вдругих государствах-членах ЕС необходим баланс, обеспечивающий такоесоотношение национального и общеевропейского регулирования, которое былобы оптимальным для успешного достижения целей и задач интеграционногоразвития.Сфераналогообложенияне была затронутанив одном другоминтеграционном образовании, помимо ЕС, поэтому именно на его примерецелесообразно изучать особенности взаимодействия членов интеграционногообразования: механизмы имплементации европейского налогового права внациональное законодательство, объемы полномочий ЕС и вопросы, которыеостаются на усмотрение государств. ЕС является крупнейшим экономическимпартнером России, что подразумевает тесную связь РФ и европейских государств,и представляет собой один из путей возможного развития отдельного региона врамках общемировых процессов глобализации.В государствах-членах, на первый взгляд, взимается схожий ряд налогов,однако, в основном, совпадает лишь вид, а правовое регулирование различается иопределяется налоговой, социальной политикой в государстве и историческимиособенностями его развития.
Унификация налогового законодательства в даннойситуациинепредставляетсявозможной,таккаквведениеединогозаконодательного регулирования для всех государств-членов ЕС затронуло быфундаментальныеразличиявналоговыхсистемахипотребовалобы150существенного ограничения суверенитета государств. Гармонизация, в своюочередь, обеспечивает внесение в национальное законодательство только техизменений, что необходимы для функционирования единого рынка.Гармонизация налогов впервые начала осуществляться при созданиитаможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики. Вусловиях углубления международной экономической интеграции гармонизацияналогового права заключается в сближении законодательства государств-членоврегиональных союзов. Согласованию подлежат общие направления налоговыхреформ,налоговаяполитика,объекты,субъекты,минимальныеставкиналогообложения, а также основные налоговые льготы.
В части выбора правовойформы стоит заметить, что регламент применяется тогда, когда цельюрегулирования элементов налога является создание норм интеграционного правапрямого действия. Однако наиболее эффективной правовой формой гармонизацииявляется директива, поскольку она устанавливает рамки правового поля иминимальные требования, оставляя большую свободу к нормотворчествугосударств-членов ЕС – директива содержит как нормы прямого действия, так иотсылочные нормы, уполномочивающие государства-члены обращаться кнациональному регулированию отдельных сторон налоговых отношений.ВнастоящеевремявЕСдостаточнополноурегулированонанаднациональном уровне законодательство о косвенном налогообложении:приняты директивы, регулирующие НДС, а также налогообложение табачной,алкогольной продукции и энергоносителей. Акты ЕС об НДС, фактически,полностью заменяют национальное законодательство, вводя общую системуналогообложения добавленной стоимости и единые условия исчисления налога,регулируя все элементы налога.
На территории ЕС применяются единыеминимальные ставки акцизов и НДС, оставляя, однако, на усмотрение государств,в частности ФРГ, возможность устанавливать более высокие размеры ставок; всвязи с реализацией данного права в последние годы повысились как базовые, таки пониженные ставки налога.151Особенность регулирования в сфере акцизов заключается в том, что нанаднациональном уровне директивы принимались отдельно по различнымэлементам налога. Сначала были установлены предмет налогообложения, ставкии льготы, и лишь впоследствии были приняты отдельные директивы,затрагивающие вопросы места и срока уплаты налога. Данные директивыявляются общими для всех видов акцизов.
В отношении акцизов, как на уровнеЕС, так и в ФРГ, необходимо реформирование действующего законодательства:изменение и доработка классификаций товаров, пересмотр минимальных ставок,которые устарели и не отвечают требованиям времени, сближение действующихнациональных ставок, которые разнятся настолько, что нарушаются правилаконкуренции между соседствующими странами. Отсутствие единообразногоподходавограничениюправовомрегулированиивозможностиподакцизныхуполномоченныхтовароворгановприводиткгосударств-членовнадлежащим образом контролировать сделки с подакцизной продукцией.Характерной тенденцией является общее повышение ставок акцизов, что решаетряд важных для государства вопросов – снижается уровень контрабанды идешевого импорта товаров (государство получает существенно больший доход),эффективнее проводится политика охраны здоровья граждан и защитыокружающей среды.
Ведущая роль в гармонизации акцизов отводится Суду ЕС.Высокая степень урегулирования положений о косвенном налогообложениина наднациональном уровне позволяет говорить о стремлении к унификацииданных видов налогов в будущем, поскольку на настоящем этапе это непредставляется возможным.В сфере прямого налогообложения гармонизация пока не достигла данногоэтапа, но следующим шагом может стать принятие пакета мер о Единойконсолидированной налоговой базе.
На европейский уровень при гармонизациипрямых налогов выносятся наиболее значимые для общего рынка вопросы,согласование которых необходимо на наднациональном уровне для эффективногофункционированияединогорынка,повышенияегоинвестиционной152привлекательности и развития трансграничного бизнеса. Давно разрабатываемый,перспективный, но не опробованный на практике проект введения единойконсолидированной базы корпорационного налога может стать следующимбольшим шагом на пути гармонизации законодательства о прямых налогах.Компании и группы компаний, ведущие свою деятельность в разныхгосударствах-членах ЕС, смогут подавать единую налоговую декларацию посвоему доходу и доходу всех своих дочерних предприятий, воспользовавшисьрежимом «единого окна».
Упрощение процедуры не только сэкономит время иресурсы, но также повысит прозрачность всего процесса заявления полученныхдоходов.Однако в случае, если в будущем данные наднациональные положения небудут согласованы на уровне ЕС, возможным шагом будет их переоценка дляцелейапробации«продвинутоговрамкахнесколькихсотрудничества»,государств-членовпрогрессивногометодавкачествестимулированияинтеграции, позволяющего распространять идеи гармонизации нового блокаправовых норм лишь на часть государств-членов ЕС. При этом распространениедействия введенного регулирования на всю территорию ЕС происходит позднее,при условии положительного опыта практического применения внедренныхинициатив.Развитиемеханизмаподвинутогосотрудничества,егораспространение на налоговые вопросы отражают тенденцию к практическомуприменениюразработанныхмеханизмовприусловиинепротиворечияосновополагающим положениям и принципам права ЕС.
Наличие подобногомеханизма позволяет избежать застоя в интеграционном процессе в случае, еслиодно или несколько государств блокируют принятие нового европейскогозаконодательства – именно таков случай введения налога с финансовых операций.Особенностьюналогообложенияимплементациифизическихлицнаднациональногоявляетсяширокоеправаполевсферевопросов,регулирование которых осуществляется исключительно на уровне государствчленов.
Однако выбор системы налогообложения доходов физических лиц,153оставленный на усмотрение государств, ограничен действующими принципами исвободами ЕС, нарушение которых в любом случае недопустимо.Гармонизированное на уровне ЕС законодательство трансформируется внациональное право. Имплементация директив ЕС в ФРГ осуществляетсяпосредством принятия федерального закона, при том что делегированиеполномочий в сфере имплементации европейских актов в ФРГ не распространено.В процессе имплементации, как завершающего этапа сближения законодательствана европейском уровне, возникает ряд сложностей, вызванных несовпадениемформулировок,толкованияразличиямизаконодательныхвиспользованииположений.терминологииСубъективностьипрактикеинтерпретации,дублирование или полное отсутствие определений являются основнымипроблемами данного процесса.
Даже при буквальном переводе смысл может бытьискажен, так как такой перевод не гарантирует единообразное толкование иприменение нововведенных положений в государствах-членах. Единообразнаяимплементация принимаемых актов необходима для того, чтобы регулированиеосуществлялось справедливо и, главное, эффективно. Исследование опыта ФРГпоказывает, что возникающие проблемы решаются путем тщательного изучениялексического смысла слов в разных языках и введением, в случае необходимости,дополнительных определений, действующих в сфере применения положенийевропейских актов. В случае существования очевидных противоречий взаконодательство государства-члена вносятся соответствующие изменения,например, путем отмены правовых норм, противоречащих европейским актам, атакже дополнением национального права новыми определениями, действиекоторых не затрагивает национальных концепций.ДирективыЕС часто предусматривают правовыбора европейскихгосударств применять или отказаться от применения каких-либо отдельныхположений данных актов, допускают возможность дерогаций.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
