диссертация (1169790), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Тот факт, чтогосударства-членырегулированияввправеслучаях,настаиватькогданаприменениепримененииевропейскихнациональногоактовменееэффективно, подтверждает компромиссный характер отношений между ЕС и его154государствами-членами. Так, наиболее часто ФРГ получала дерогации в видеупрощения налогообложения НДС для трансграничных строек и последующегообслуживания объектов, – регулирование действовало в отношении всех поставоктоваров и предоставления услуг, осуществления приобретений внутри ЕС иимпортатоваров,предназначенныхдлястроительстваитехническогообслуживания, включая зимнее обслуживание и регулярное очищение.Одним из наиболее важных элементов позитивной интеграции являетсясотрудничество государств-членов ЕС. Такое взаимодействие государств требуетобщего информационного поля, в том числе в сфере налогообложения – междугосударствами создаются единые информационные базы данных, и объемотчетности налогоплательщиков существенно уменьшается; повышается уровеньосведомленности государств о фактах уклонения от уплаты налогов натерритории конкретного государства.Незаконное сокрытие доходов и избежание уплаты налогов на всейтерриторииЕСприводиткнарушениюпринципасправедливогоналогообложения и существенной потере доходов бюджетами.
В этой связи вразвитиевзаимодействиягосударств-членовЕвропейскаякомиссиясистематически разрабатывает и выдвигает на рассмотрение Совета ЕС проектынаднациональных актов, направленных на повышения уровня координациигосударствами-членами ЕС своих политик по борьбе с агрессивным налоговымпланированием и уклонением от уплаты налогов. Своевременное поступлениеактуальной информации способствует повышению эффективности контроляуполномоченных органов государств-членов за совершаемыми сделками. Дляконтрагентов электронные системы обмена информацией означают быстрое инадежное получение необходимых документов.
Надежность и экономия времениспособствуют развитию единого рынка, при этом основная бюрократическаянагрузка перекладывается с налогоплательщиков на администрацию. Помимообменаинформациейприсутствиеразработаныпредставителейтакжеиныезаинтересованногоформысотрудничества:государства-членавадминистративных офисах и участие в расследованиях другого государства-155члена, одновременный контроль за лицом или лицами, представляющими интересдля нескольких государств, административные уведомления, обратная связь(направлениекомментарияпорезультатамиспользованияполученнойинформации), обмен передовыми методиками и опытом работы.Посредством введения наднационального регулирования в области обменаинформацией создается база для эффективного взаимодействия государств изначительно облегчается деятельность трансграничного бизнеса.
Практическиевопросы взаимодействия урегулируются за счет развития информационноговзаимодействия уполномоченных органов наравне с совместными тренингами исеминарами. Опыт внедрения электронных информационных систем дляповышения эффективности взаимодействия национальных администраций ценендля Российской Федерации, так как совершенствование системы единых базданных уполномоченных государственных органов различных субъектов РФпозволит облегчить и ускорить налоговые процедуры, что сэкономит время иресурсы не только самих налогоплательщиков, которые смогут больше времениуделять своей деятельности, а не отчетным процессам, но и должностных лиц,объем работы которых существенно снизится, в то время как повысится качествои безопасность передачи данных.В целом следует заметить, что ФРГ использует налоговые механизмы длярешения не только вопроса наполнения бюджета, но в целях проводимыхпрограмм и инициатив. Использование регулирующей функции налогообложениястимулируетсяуказаниянавнаднациональном правовомправоналогоплательщикамгосударств-членовдляформированиярегулированиипосредствомпредоставлятьналоговыежелаемогоповедения.льготыНовнепосредственном развитии и применении данного механизма основная рольпринадлежитименногосударствам-членамЕС.Например,льготноеналогообложение дизельного топлива (с низким уровнем выброса вредныхвеществ) в ФРГ направлено на развитие автомобильных грузоперевозок; болеенизкие ставки налога на топливо с малым содержание серы также способствуютболее успешной реализации экологических программ.
Установление высоких цен156на табак привело к снижению доли курильщиков, особенно среди молодежи.Такое использование налогообложения дает значительные результаты придостижении социальных целей, потому что, по сути, теряя в доходах, государствостимулирует развитие экономики и повышение уровня и качества жизни людей,что в итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.Однако, позитивная интеграция – лишь одна составляющая, оказывающаявлияние на соотношение налогового регулирования в ЕС и ФРГ.
Успешноезавершение процесса имплементации гармонизированного законодательства покакому-либовопросуналогообложениянеозначаетполноеустранениепротиворечий, так как выявление многих из них приходится также на периодпосле принятия наднационального правового регулирования и его трансформациив национальное право. Решение данной проблемы осуществляется в рамкахнегативной интеграции.Негативная интеграция представляет собой формирование практики СудаЕС, толкующего положения европейского права, тем самым определяющегоналичиефактапротиворечияилисоответствиянациональныхправовыхположений актам ЕС.
В случае, если такое противоречие выявлено, тогосударство-членЕСвноситизменениевдействующеенациональноезаконодательство. При этом Суд ЕС также гарантирует защиту национальногоправовогорегулированияотпретензийинститутовЕС,указываянанеобходимость четкой и полной доказательной базы для утверждения фактанарушения положений европейского права.Существенным недостатком процесса негативной интеграции по сравнениюс позитивной является его временная затратность, поскольку помимо длительноговремени рассмотрения конкретного вопроса большой временной промежутокзанимает восприятие национальными судами позиции и практики Суда ЕС.Несмотря на это, нельзя недооценивать роль Суда ЕС в процессе гармонизацииналогового законодательства. Наличие данного механизма разрешения споров сЕвропейской комиссией и между государствами-членами является необходимым157звеном в процессе устранения противоречий в положениях налоговых системгосударств-членов.В целом, изучение и применение правового механизма имплементацииналогового права ЕС в законодательство его государства-члена возможно только сучетом особенностей, условий и сложностей позитивной интеграции и техизмененийикорректировок,которыевноситнегативнаяинтеграция.Параллельное течение интеграционных процессов по данным двум направлениямпозволяет строить отношения между государством-членом и ЕвропейскимСоюзом на основе справедливости, эффективности и поиска компромиссныхрешений.158Приложение 1Схема контроля за движением подакцизного товара.159Приложение 2Зависимость малых пивоваренных заводов.При данном соотношении долей участия г-н Менц одновременно являлсяуправляющим делами акционером в компании Менц и Председателем Советадиректоров компании Оттакрингер.160Приложение 3Минимальные ставки акцизов, применяемые к энергоносителям в ЕС.Таблица 1.
Акцизы, применяемые к моторному топливу.Бензин(€/1000 л)421 евроНеэтилированный бензин(€/1000 л)359 евроДизельное топливо(€/1000 л)330 евроКеросин(€/1000 л)330 евроПриродный газ(€/ГДж)2,6 евроТаблица 2. Акцизы, применяемые к топливу, используемому в промышленныхили коммерческих целях.Дизельное топливо(€/1000 л)21 евроКеросин(€/1000 л)21 евроПриродный газ(€/ГДж)0,3 евроТаблица 3.
Акцизы, применяемые к электричеству и отопительному топливу.Дизельное топливо(€/1000 л)КоммерческоеНекоммерческоеиспользование,использование,евроевро2121Тяж. дизельное топливо(€/1000 кг)1515Керосин(€/1000 л)00Природный газ(€/ГДж)0,150,3Уголь и кокс(€/ГДж)0,150,3Электричество(€/МВтч)0,51,0161Список использованной литературыI. Официальные документы и нормативно-правовые актыМеждународные договоры1)Договор об учреждении Европейского объединения угля и стали // CVCE /Люксембург // [Электронный ресурс]: http://www.cvce.eu - доступ свободный.2)КонсолидированныеверсииДоговораоЕСиДоговораофункционировании ЕС / OJ С 326, 26.10.2012 – с.
1 – 390.3)Решение от 19 октября 2011 г. №100 «О вступлении в силу международныхдоговоров, формирующих Единое экономическое пространство РеспубликиБеларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» // [Электронныйресурс]: http://www.evrazes.com – доступ свободный.4)Конвенция между Соединенным Королевством Великобритании и СевернойИрландии и Федеративной Республикой Германия об избежании двойногоналогообложения, а также о предотвращении уклонения от налогообложения, вотношении налогов на доход и прирост капитала от 30.03.2010 / Официальныйсайт Правительства Великобритании // [Электронный ресурс]: https://www.gov.uk/– доступ свободный.Нормативно-правовые акты ЕС5)Информационная база актов ЕС.
Протокол ЕС от 08 апреля 1965 года Опривилегиях и иммунитетах Европейского Союза [англ. Protocol on the privilegesand immunities of the European Communities] // [Электронный ресурс]:https://www.ecb.europa.eu/ – доступ свободный.6)Конвенция 90/436/ЕЭС о предотвращении двойного налогообложения прикорректировкеприбылиассоциированныхпредприятий[англ.Convention16290/436/EEC on the elimination of double taxation in connection with the adjustment ofprofits of associated enterprises] // OJ L 225, 20.08.1990– с.
10 – 24.7)Кодекс поведения в целях эффективной имплементации Конвенции опредотвращениидвойногоналогообложенияприкорректировкеприбылиассоциированных предприятий [англ. Code of conduct for the effectiveimplementation of the Convention on the elimination of double taxation in connectionwith the adjustment of profits of associated enterprises] // OJ C 176, 28.07.2006 – с.
8 –12.8)Регламент Совета 218/92/ЕЭС от 27 января 1992 г. об административномсотрудничестве в области косвенного налогообложения (НДС) [англ. CouncilRegulation (EEC) No 218/92 of 27 January 1992 on administrative cooperation in thefield of indirect taxation (VAT)] // OJ L 024, 01/02/1992 – с. 1-59)Регламент Европейского Парламента и Совета ЕС № 1024/2012 обадминистративном сотрудничестве посредством Системы обмена информациейна внутреннем рынке и отменяющий Решение Европейской комиссии 2008/49/EC[англ. Regulation (EU) No 1024/2012 of the European Parliament and of the Council of25 October 2012 on administrative cooperation through the Internal Market InformationSystem and repealing Commission Decision 2008/49/EC] // OJ L 316/1, 14.11.12 – с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
