диссертация (1169790), страница 30
Текст из файла (страница 30)
46 – 47.205Решение Европейской комиссии № 2006/428/EC, устанавливающее общий фискальный маркер для газовыхмасел и керосина [англ. Commission Decision 2006/428/EC of 22 June 2006 establishing a common fiscal marker for gasoils and kerosene (notified under document number C(2006) 2383)] // OJ L 172, 24/06/2006 – с. 0015 – 0016.206Закон «О налогообложении электроэнергии» от 24 марта 1999 года [немец. Stromsteuergesetz] / BGBl. – I, 2000 –с. 147.207Закон «О налогообложении добычи и ввоза нефти и нефтепродуктов» 1981 года [немец.
Mineralölsteuergesetz] /BGBl. – I, 1992 – с. 2150, 2185.208Закон «О налогообложении энергоносителей» от 15 июля 2006 года [немец. Energiesteuergesetz] / BGBl. – I, с.1534.144Налог на электроэнергию был введен в 1999 году с целью увеличениядоходов государства одновременно со снижением дополнительных расходовкомпаний по заработной плате. 90% получаемых средств идет на финансированиепенсионнойсистемы,позволяяснижатьразмервзносов,уплачиваемыхработодателем, поэтому к 2006 году ставка обязательных пенсионных взносов дляработников и работодателей была снижена на 0,4% и составила 9,75%.Возможность разделения бремени уплаты взносов на пенсионное страхование сработником позволяет компаниям не отвлекать для уплаты оборотные средства, авкладывать их в производство, развитие бизнеса, в результате чего создаетсябольше рабочих мест, увеличивается доход самой компании, а значит государствополучает больше налоговых доходов.
Ставка налога на электроэнергиюсоставляет20,5€/МВтч,чтонамноговышеминимальнойставки,предусмотренной Директивой 2003/96/EC, в результате чего государствополучило в 2011 году доход в 7,2 млрд. евро (в 2016 г. – 6,6 млрд. евро)209, чтопозволило начать снижение ставки взносов на пенсионное страхование: с01.01.2013 ставка составляла 18,90% против 19,90% в 2007-2011 гг., а с 01.01.2015и по состоянию на 01.01.2017 г. составляет уже 18,70%210.Таким образом, несмотря на то, что наднациональное европейскоезаконодательство, в целом, направлено на развитие регулирующей функцииналогообложения, ключевая роль все же принадлежит государствам-членам,имеющим возможность установить ставки акцизов намного выше минимальных,как в случае с ФРГ. Данный пример иллюстрирует, как государство посредствомналоговых механизмов решает социальные проблемы – использование налога всфере пенсионного страхования. Фактически снижение ставки пенсионныхвзносов происходит за счет перекладывания обязанности их уплаты на крупныхпотребителей электроэнергии, то есть бизнес.
Использование данного налоговогомеханизма209целевогофинансированиясоциальнойсферынамногоболееОфициальный сайт Федерального министерства финансов ФРГ. Налогообложение. Бюджетный прогноз иналоговые поступления / [Электронный ресурс]: http://www.bundesfinanzministerium.de/ – доступ свободный.210Актуальная информация о расчетах заработной платы в ФРГ. Государственное пенсионное страхование.Взносы.
/ [Электронный ресурс]: http://www.lohn-info.de/rentenversicherung.html – доступ свободный.145эффективно и менее затратно для государства, чем общая процедура выделениябюджетных средств.Однако в ситуации возложения налогового бремени на бизнес длядальнейшего финансирования взносов в пенсионные фонды государство оставилокомпаниям право выбора. ФРГ, воспользовавшись правом, предоставленным ст.15 Директивы 2003/96/EC, освободила от налогообложения электричество,получаемое из альтернативных источников энергии (энергия земли, воды, ветра,солнца, биомасс, газа из органических отходов, обессмоленного газа – п.
1 §9Закона «О налогообложении электроэнергии»).Соответственно, компании, стремясь платить меньше налогов, увеличиваютиспользование альтернативной энергии в своей деятельности, а государство, теряяданный вид дополнительного налогового дохода, реализует функцию защитыокружающей среды.
Проблемы в сфере экологии предупреждаются безиспользования принудительных мер: желанное поведение бизнеса достигается засчетналоговогомеханизма,-однакоиспользованиетакогоправовогорегулирования остается на усмотрение государства.Налогообложение энергоносителей приносит самый высокий доход средиэкологических налогов – в 2016 году 46,6 млрд. евро (из них налогообложениеэлектричества составило 6,6 млрд.
евро)211. Базовые ставки для различныхкатегорийтопливанаправленынастимулированиепреимущественногоиспользования определенных видов топлива и поддержку некоторых видовтранспорта. Например, льготное налогообложение дизельного топлива (с низкимуровнем выброса вредных веществ) направлено на развитие автомобильныхгрузоперевозок; более низкие ставки налога на топливо с малым содержание серытакже являются частью экологических мер – разница составляет около 15 €/1000 л(§2 Закона «О налогообложении энергоносителей212»).211Официальный сайт Федерального министерства финансов ФРГ.
Налогообложение. Бюджетный прогноз иналоговые поступления / [Электронный ресурс]: http://www.bundesfinanzministerium.de/ – доступ свободный.212Закон «О налогообложении энергоносителей» от 15 июля 2006 года [немец. Energiesteuergesetz] / BGBl. – I, с.1534.146Таким образом, на европейском уровне гармонизировано законодательствооб акцизах, установленных для следующих категорий: спирт и алкогольныенапитки, переработанный табак и энергоносители.Исследование механизмов имплементации в ФРГ европейских актов вотношении акцизов подтверждает необходимость совершенствованиязаконодательства – как на уровне ЕС, так и в ФРГ. Необходимы четкиеопределения и классификации товаров.
В ситуации, когда товары однойкатегории подходят под определения другой, производители получаютвыгоду от уплаты меньших по сумме акцизов, что существенно снижаетдоход государства. Отсутствие единообразного подхода в правовомрегулировании подакцизных товаров приводит к ограничению возможностиуполномоченныхоргановгосударств-членовнадлежащимобразомконтролировать сделки с подакцизной продукцией.В случае невозможности использования единообразных определений науровне ЕС может быть предусмотрена дерогация – в случае ФРГ быловнесеноальтернативноеопределение,применениекоторогобылоограничено во времени так, чтобы национальное законодательство былоподготовлено к внесению основной формулировки.
Введение переходныхпериодовприменениянаднациональногорегулированиянаправлено,прежде всего, на смягчение последствий для национальных экономик.Дерогациипредставляютсобойосновукомпромиссногохарактераотношений ЕС и его государств-членов, предупреждающую рискивозникновения экономических трудностей, связанных с имплементациейевропейских актов.Характерной тенденцией является общее повышение ставок акцизов, чторешает ряд важных для государства вопросов.
Снижается уровеньконтрабанды и дешевого импорта товаров, так как между соседствующимистранами разница в цене на продукцию менее значительна. Соответственно,государство получает существенно больший доход. Эффективнее в данном147случае проводится политика охраны здоровья граждан и защитыокружающей среды – в ФРГ у налогообложения прослеживаются двеосновные цели, отражающие фискальную и регулирующую функцию:наполнение федерального бюджета и реализация государством социальныхфункций. Поиск баланса государственной политики, при котором доход отвзимания акцизов растет, доля курящего и зависимого от алкоголянаселения падает, а эмиссия парниковых газов сокращается, составляетосновную задачу государственной власти в странах-членах ЕС. Налоговыемеханизмы используются для ее выполнения – в ФРГ вводятся льготы длякомпаний, использующих менее вредное топливо, доходы от повышенногоналога на электроэнергию покрывают расходы пенсионной системы,увеличение акцизов на табак ведет к снижению количества курильщиков.Направленность на уменьшение выбросов СО2 способствует болееэффективному использованию ресурсов, что ослабляет зависимость отимпорта энергоносителей.
Установление высоких цен на алкоголь и табакприводит к общему оздоровлению нации, а в перспективе – снижаетуровень смертности, повышает работоспособность и т.д. Несмотря на то,что наднациональное европейское законодательство, в целом, направленона развитие регулирующей функции налогообложения, ключевая роль всеже принадлежит государствам-членам ЕС.Найденный в ЕС компромисс в соотношении европейского и национальногорегулирования позволяет государствам на национальном уровне приниматьконкретные шаги в развитие установленных в директивах положений. Так, вФРГ предусмотрены налоговые послабления для компаний, использующихэнергию земли, воды, ветра, солнца или биомасс – продвигается идеяиспользования альтернативных источников энергии.Имплементация европейских актов связана с проблемой разницы виспользовании терминов и формулировок, а также существеннымиразличиями в правовых системах государств-членов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
