диссертация (1169751), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Новый стандарт призываетгосударства получать детальную информацию от своих финансовых институтов иобмениваться такой информацией автоматически на ежегодной основе. Этотстандарт был утвержден на Совете ОЭСР 15 июля 2014.Стандартпредполагаетобменмеждугосударствамифинансовойинформацией по счету налогоплательщика, доступной финансовым институтамШепенко Р.А., Международные налоговые правила. Ч.I. - М.: Юрлитинформ, 2012, стр.402.OECD Report Automatic Exchange of Information: What It Is, How It Works, Benefits, What Remains To Be Done //http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-of-information-report.pdf234В апреле 2013 года министры финансов Большой двадцатки приветствовали прогресс, который был достигнутна пути продвижения автоматического обмена информации.235Автоматический обмен информации может быть также использован для передачи другой информации, такойкак смена резидентства, приобретение или отчуждение недвижимого имущества, получение вычета по НДС.
Врезультате налоговый орган государства, где налогоплательщик является резидентом, сможет проверить налоговыедекларации, поданные данным лицом, на предмет соответствия их действительности и проверить достоверностьинформации относительно дохода лица, полученного от иностранного источника.236Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters http://www.keepeek.com/DigitalAsset-Management/oecd/taxation/standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-for-taxmatters_9789264216525-en#page4232233103государства, где у налогоплательщика открыт счет237.
Стандарт автоматическогообмена информацией во многом основан на концепции американского Закона оконтроле над зарубежными счетами резидентов238.Суть закона FATCA заключается в том, что все финансовые институты(банки, кредитные организации) должны сообщать в налоговые органы СШАинформацию о резидентах США. Есть два варианта, если государство и СШАимеют межгосударственное соглашение, то финансовые институты сообщаютинформацию про нерезидентов своим налоговым органам, те в свою очередьналоговым органам США. В случае отсутствия такого соглашения финансовыеинституты должны сообщать информацию про нерезидентов непосредственноналоговым органам США.
В отличие от американского закона стандарт,разработанный в рамках ОЭСР, расширяет объем информации, которая подлежитавтоматическому обмену.В международной конвенции об административной помощи в статье 6предусмотрен автоматический обмен информацией. Для того, чтобы он работал,государства должны принять отдельное соглашение, устанавливающее правилаавтоматического обмена.29 октября 2014, основываясь на статье 6 Многосторонней Конвенции обадминистративнойсоглашениекомпетентныхШвейцария240.необходимопомощиДанное51государствоорганов239.соглашениеобмениватьсяиПозднееподписаликконкретизируеткогда241.Деталинемукакоймногостороннееприсоединиласьинформациейсоответствуютстандарту,выработанному ОЭСР242.К такой информации относятся: баланс, выписка по счету, информация о движении денежных средств.
Такойстандарт накладывает на финансовые институты (банки) обязанность проводить качественную проверку своихклиентов и предоставлять информацию о клиентах в налоговые органы государства, где банк ведет своюдеятельность.23826 U.S.C. §1471-1474. (United States Foreign Account Tax Compliance Act) (FATCA)239Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information.240Будылин С.Л. Мы будем жить теперь по-новому. Законодательство о КИК, международный обменинформацией и международное налоговое планирование / С. Л.
Будылин // Журнал Закон. – 2015. – 2. – С. 44-59.241На момент написания диссертационного исследования общее количество стран, подписавших данноесоглашение, достигло 79 (на дату 27 января 2016 года) // http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/internationalframework-for-the-crs/242В соответствии с опубликованной Глобальным форумом информацией относительно статуса имплементациинового стандарта обмена информацией к 2017 году следующие страны, являющиеся членами ЕС, должны начать237104Обмен информацией на уровне ЕСОсновным нормативно-правовым актом на уровне ЕС в сфере обменаинформацией по прямым налогам является директива об административномсотрудничестве в сфере налогообложения (директива об административномсотрудничестве)243. Директива преследовала цель заменить директиву Совета овзаимной помощи между компетентными органами государств-членов ЕС в сферепрямого налогообложения и в сфере налогообложения страховых премий, котораянесоответствоваласовременнымусловиямэффективногосуществованиявнутреннего рынка и не создавала необходимых инструментов для болееэффективного сотрудничества государств-членов ЕС244.
Новая директива былапринята на основе предложения Европейской Комиссии245. Директива обадминистративном сотрудничестве установила новые правила и процедуры длясотрудничества между государствами-членами ЕС с целью обмена информацией,который необходим для исполнения национального налогового законодательстваи администрирования налогов.
Директива применяется ко всем налогам, заисключением: (1) НДС и таможенных пошлин, к ним применяется другаядиректива; (2) обязательных взносов в социальные фонды; (3) сборы за получениесертификатов,свидетельствидругихдокументов,которыевыдаютсягосударственными органами государств-членов ЕС; (4) сборы договорнойприроды, такие как платежи за пользование услугами, предоставляемымигосударством (public utilities)246.
Обмен информацией осуществляется также и наосновании другой директивы о взаимной помощи по удовлетворению требований,применять автоматический обмен информацией: Бельгия, Болгария, Хорватия, Кипр, Чехия, Дания, Эстония,Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Ирландия, Италия, Латвия, Литва, Люксембург, Мальта,Нидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Испания, Швеция, Великобритания. Кюрисдикциям, которые начнут применять автоматический обмен информацией до 2018 года среди стран членовЕС относится Австрия.
Данные обязательства члены ЕС берут на себя в отношениях с третьими странами.243Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealingDirective 77/799 /EEC (OJ L 64, 11.03.2011).244Council Directive 77/799/EEC concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in thefield of direct taxation and taxation of insurance premiums (OJ L 336, 27.12.1977).245COM(2009)29 final Proposal for a Council Directive on administrative cooperation in the field of taxation // доступнопо ссылке http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2009:0029:FIN:EN:PDF246В соответствии с данной директивой 17 июня 2011 года Комиссия опубликовала перечень компетентныхорганов.
Компетентные органы должны назначить единый центральный отдел связи, который будет ответствененза взаимодействие национальных органов государств-членов в сфере административного сотрудничества, а такжеможет быть ответственен за контакты с Комиссией.105относящимся к налогам, пошлинам и о помощи по другим вопросам (директива овзаимной помощи)247.Директива об административном сотрудничестве предусматривает три видаобмена информацией: (1) по запросу; (2) по инициативе передающей стороны(спонтанный); (3) автоматический.Обмен информацией по запросуОбмен информацией по запросу предусмотрен в статье 5 директивы обадминистративном сотрудничестве и в статье 5 директивы о взаимной помощи.Обмен информацией по запросу являлся де-факто международным стандартом.Сутьданнойформыобменасводитсяктому,чтоодногосударство(запрашивающее) запрашивает у другого государства (запрашиваемое) налоговуюинформацию о резиденте запрашивающего государства.
Запрос должен бытьобоснованным.Для имплементации директивы об административном сотрудничествеЕвропейская Комиссия приняла Регламент, содержащий детальные правилаприменения директивы248. Регламент содержит различные положения, которыедолжны быть в стандартных формах, используемых государствами-членами ЕСпри обмене информацией. В соответствии с регламентом № 1156/2012 встандартнойформезапросадолжнабытьследующаяинформация:(1)идентификация налогоплательщика; (2) цель поиска налоговой информации; (3)имя и адрес лица, которое должно обладать запрашиваемой информацией; (4)общее описание ситуации, которое позволит оценить насколько запрашиваемаяинформацияпредсказуемоимеетотношениекисполнениюналоговогозаконодательства запрашивающего государства.В соответствии со стандартом обмена информацией по запросу для того,чтобы запрашивать информацию, запрашивающее государство должно иметьвеские основания, оно не может безосновательно обратиться в государство и247Council Directive 2010/24/EU of 16 March 2010 concerning mutual assistance for the recovery of claims relating totaxes, duties and other measures (OJ L 84, 31.03.2010)248Commission Implementing Regulation (EU) No 1156/2012 of 6 December 2012 laying down detailed rules forimplementing certain provisions of Council Directive 2011/16/EU on administrative cooperation in the field of taxation.106потребовать всю информацию про какое-либо лицо249.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
