диссертация (1169751), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Изучениеработы ОЭСР, глобального форума по транспарентности имеет огромное219Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting // http://www.keepeek.com/Digital-AssetManagement/oecd/taxation/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting_9789264202719-en#page197значение, поскольку несмотря на то, что данные документы не носятобязательный юридический характер, они учитываются при разработке директивЕС и внутреннего законодательства государств-членов ЕС.2.1.2 Сотрудничество государств-членов ЕС в сфере обмена информациейНаиболее развитой сферой сотрудничества государств является обменналоговой информацией220.
Налогоплательщики – резиденты одного государствавсе чаще вовлекаются в трансграничные операции, для того, чтобы государствомогло обложить налогом тот или иной доход, полученный резидентом, оно,прежде всего, должно знать о таком доходе. Именно поэтому обмен налоговойинформацией является глобальной темой, которой занимаются на различныхуровнях. Эффективный обмен информацией по налоговым вопросам необходимстранамдляобеспечениявыполненияисоблюденияихналоговогозаконодательства налогоплательщиками221.Обмен информацией существует в различных формах: (1) по запросу; (2) поинициативе передающей стороны (spontaneous information exchange); (3)автоматический обмен информацией.Правой базой сотрудничества государств-членов ЕС в сфере обменаинформацией являются:1) двусторонниесоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения между государствами-членами ЕС;2) двусторонниесоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения между государством-членом ЕС и государством, неявляющемся участником ЕС;Tanzi V., Zee H.
Taxation in a Borderless World: the Role of Information Exchange // Intertax. – 2000. – 28(2). – P. 60.Захаров А.С., Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы. М.: ВолтерсКлувер, 2010., стр. 117.220221983) КонвенцияСоветаЕвропыиОЭСРовзаимнойадминистративной помощи по налоговым вопросам;4) Двусторонние соглашения об обмене информацией междугосударством членом ЕС и государством, не являющемся участникомЕС;5) Директива ЕС об административном сотрудничестве в сференалогообложения (Council Directive 2011/16/EU) и директива ЕС(Council2014/107/EU),изменяющаясотрудничествеотносительноDirectiveадминистративномдирективуобавтоматическогообмена информацией;6) Директиваоналогообложениидоходаотнакоплениясбережений в форме процентов (Council Directive 2003/48/EC), котораябыла изменена другой директивой (Council Directive 2014/48/EU).ОЭСР долго работала над проблемой обмена информацией.
В результате мыимеем статью 26 Модельной Конвенции ОЭСР, которая предоставляет базу дляобмена информацией222. Государства-члены ЕС, заключают международныедоговоры, основываясь на модельной конвенции, включая в договор положенияоб обмене информацией.Другим правовым инструментом является Международная КонвенцияОЭСР и СЕ об административной помощи по налоговым вопросам223.Международная Конвенция ОЭСР и СЕ об административной помощи поналоговым вопросам (далее Конвенция) является международным договором,направленным на улучшение международного сотрудничества в сфере борьбы сналоговымиуклонениямизаконодательстваигосударствнаприсоблюдениесоблюдениинациональногоналоговогофундаментальныхправналогоплательщиков224.
Изначально Конвенция была открыта для подписаниятолько для членов обоих международных организаций. Благодаря Протоколу,222Bianchi Andrea, Peters Anne Transparency in International Law / Cambridge University Press, 2013. P. 242.The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters Amended by the 2010 Protocol224Конвенция была разработана совместно Советом Европы и ОЭСР. Она была открыта для подписания 25 января1988 года.22399изменяющему Конвенцию, для того, чтобы стать участником Конвенции наданный момент не обязательно входить в состав ОЭСР и СЕ225. На саммитеБольшой Двадцатки в Каннах (ноябрь 2011 года), все страны Большой Двадцаткиучаствовали в церемонии подписания Конвенции226.Измененная Конвенция способствует международному сотрудничествугосударствсцельюболееэффективногоприменениявнутреннегозаконодательства государств, при этом соблюдая фундаментальные праваналогоплательщиков.
Измененная Конвенция предусматривает все возможныеформыадминистративногоналоговойинформацией,сотрудничестваодновременныемеждугосударствами:налоговыепроверки,обменоказаниесодействия в администрировании и сборе налогов.Конвенция имеет ряд преимуществ по сравнению с двустороннимисоглашениями. Конвенция распространяется на все виды обязательных платежей,которые подлежат уплате в бюджет государства, за исключением таможенныхпошлин. Она применяется к налогу на прибыль, налогу на доход, к налогу наприрост капитала, к налогу на дарение и наследование.
Конвенция такжераспространяется на местные локальные налоги227.Информация, полученная в соответствии с формами сотрудничества,предусмотренными Конвенции, может передаваться в другие органы, в том числеправоохранительные и может использоваться для других целей, не только дляналоговых целей, например в ходе расследования таких преступлений, какотмывание денежных средств, полученных преступным путем, финансированиеЭто сделано для того, чтобы развивающие страны могли стать участницами Конвенции и пользоватьсяпреимуществами нового транспарентного пространства. Измененная Конвенция была открыта для подписания 1июня 2011 года.
С этого момента такие развивающиеся страны, как Коста-Рика, Гана, Гватемала, Марокко, Тунис,успели подписать обновленную Конвенцию.226При желании присоединиться к Конвенции страны, не входящие в ОЭСР или в СЕ, направляют запрос в ОЭСР,затем члены-участницы ОЭСР принимают решение. В случае положительного решения государству отправляетсяприглашение, затем это государство подписывает Конвенцию, потом ратифицирует Конвенцию, сдает вДепозитарий ратификационный инструмент. После этого Конвенция вступает в силу для этой страны. Менее чемза два года с момента принятия Протокола более восьмидесяти стран стали участницами Конвенции или выразилисвое намерение присоединиться к ней.227Для мониторинга имплементации Конвенции создан Координирующий орган.
Он состоит из представителейгосударств, участников Конвенции. Страны, которые подписали, но не ратифицировали Конвенцию, также могутпринимать участие в заседаниях координирующего органа в качестве наблюдателей (Ст. 24 (3) и 24 (4)Конвенции). Деятельность Координирующего органа финансируется за счет ежегодных взносов государств,участников Конвенции. Размер взноса является равным для всех стран и составляет 5 тыс.
Евро в год.225100терроризма. В Конвенции закреплено, что использование такой информациидопускается, если (1) такая информация может быть использована для другихцелей в соответствии с внутренним законодательством государства, передающегоинформацию и (2) компетентные органы этого государства уполномочиваютданное использование (ст.
22.4 Конвенции).В чем смысл подписания Конвенции, если у государства есть развитая сетьдвусторонних налоговых соглашений. Во-первых, сфера применения Конвенциишире, чем сфера двусторонних налоговых соглашений. Конвенция применяется кНДС, к социальным взносам в страховые фонды и к другим обязательнымплатежам.
Во-вторых, в случае если два государства одновременно являютсяучастниками Конвенции и между ними есть двустороннее налоговое соглашение,то применяется более эффективное соглашение с большей сферой применения(ст. 27 Конвенции)228.Определенные формы сотрудничества, такие как автоматический обменинформациейиналоговыепроверкизарубежомтребуютотстранпредварительного согласия229.Конвенция поощряет защиту прав налогоплательщиков. Информация,предоставленная в рамках обмена одним государством, рассматривается какконфиденциальная информация в принимающем государстве.
Получающееинформацию государство должно предпринимать все необходимые меры длясохраненияконфиденциальностиданнойинформации.Вслучаееслипредоставляются персональные данные, то получающее государство должнопредпринимать меры для защиты не только необходимые в соответствии свнутреннимзаконодательством,ноивсоответствиисвнутреннимзаконодательством государства, передающего информацию (Ст. 22 Конвенции)230.Соответственно если по двустороннему соглашению обмен информацией не предусмотрен междугосударствами, они могут обмениваться налоговой информацией в соответствии с Конвенцией.229При подписании Конвенции положения об автоматическом обмене информацией не применяются.
Для этогостороны должны заключить административное соглашение, в котором должны быть решены вопросыотносительно процедуры передачи информации в автоматическом режиме, и должно быть определено, какаяинформация подлежит автоматическому обмену информацией (ст. 6 Конвенции).230На момент написания данного диссертационного исследования к государствам-членам ЕС, подписавших иратифицировавших конвенцию в редакции протокола, относятся: Австрия, Бельгия, Хорватия, Кипр, Чехия, Дания,Эстония, Финляндия, Франция, Греция, Венгрия, Ирландия, Италия, Латвия, Литва, Люксембург, Мальта,228101Информация, полученная одним государством от другого государства, можетбыть передана третьему государству, при условии предварительного разрешенияуполномоченного органа государства, передающего информацию (ст.
22.4Конвенции).Таким образом, ключевыми преимуществами Конвенции являются: (1)многосторонность (единая правовая база для многостороннего сотрудничества);(2) широкая сфера применения (различные формы сотрудничества по всем видамналогов); (3) гибкость (возможность оговорок по различным вопросам); (4)единообразностьприменение);(координирующий(5)предусмотренаорганобеспечиваетвозможностьединообразноеавтоматическогообменаинформацией; (6) существенные гарантии сохранения конфиденциальностиинформации.На сегодняшний день международным стандартом в сфере обменаинформацией является обмен информацией по запросу, ОЭСР, Большая двадцаткаи страны ЕС активно работают над тем, чтобы международным стандартомобмена информацией стал автоматический обмен информацией231. Обменинформацией по запросу подразумевает несколько требований: (1) обменосуществляется, если это предсказуемо относится к администрированию иисполнениюнациональногосоглашению;(2)недопускаютсязаконодательствомобанковскойнациональногозаконодательстваналогообложения;государстваограничениятайне(3)приилинапартнерапообмен,вызванныетребованиямиинтересовобменеинформациейдолжнысоблюдаться права налогоплательщиков; (4) при обмене должна соблюдатьсяконфиденциальность обмененной информации; (5) информация, предоставляемаяНидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Испания, Швеция, Великобритания и Германия.Таким образом, 27 государств членов ЕС являются участниками Конвенции.
Единственная страна, котораяподписала Конвенцию, но не ратифицировала - Болгария. Важным событием стало заявление Великобритании ораспространении действия конвенции на следующие юрисдикции: Остров Мэн, Ангилья, Бермуды, БританскиеВиргинские острова, Каймановы острова, Гибралтар, Монтсеррат, а также Теркс и Кайкос. //http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf231Стандарты информационной открытости были приняты министрами финансов Большой двадцатки на встрече вБерлине (20-21 ноября 2004) и в Сянхэ (15-16 октября 2005). Эти стандарты являются моделью длямеждународных налоговых соглашений, они стали международной нормой сотрудничества государств в сференалогообложения. Международный стандарт обмена информацией по запросу был включен также в модельнуюконвенцию ООН в октябре 2008 года.102однимгосударствомдругомупозапросу,должнабытьнадежнойидостоверной232.Автоматический обмен информациейВ июне 2012 года ОЭСР подготовила отчет об автоматическом обменеинформацией и представила отчет лидерам стран Большой двадцатки233.Государства - участники Большой Двадцатки выразили огромный интерес впродвиженииавтоматическогообменаинформациейкакмеханизмапоулучшению соблюдения международных налоговых правил234.В соответствии с отчетом ОЭСР автоматический обмен информацией(АОИ) подразумевает систематическую и периодическую передачу данныхстраной источника о налогоплательщике стране, в которой данное лицо являетсярезидентом (страна резидентства) относительно различных категорий доходов(дивиденды, проценты, роялти, зарплата, пенсия и др.).Сбор информации в стране источника производится в результате обычнойплановой деятельности (routine basis) через информацию, которую предоставляютплательщики (финансовые институты, работодатели и т.д.)235.21 июля 2014 года ОЭСР опубликовала «Стандарт по автоматическомуобмену информацией по налоговым вопросам»236.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
