диссертация (1169751), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Для этих целей могут быть использованы,например, административные фонды Нидерландов (Stichting Administratiekantoor,165Council Directive 2010/24/EU of 16 March 2010 concerning mutual assistance for the recovery of claims relating totaxes, duties and other measures (OJ L 84, 31.03.2010)166Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealingDirective 77/799 /EEC (OJ L 64, 11.03.2011).78STAK). Частный административный фонд – это форма юридического лица, вкотором нет акционеров или участников167.Административный фонд создается с целью владения акциями компаний.Такой фонд, являясь юридическим собственником акций, сохраняет за собойправо голоса по акциям, но вследствие того, что административный фонд выдаетдепозитарные расписки бенефициарам, все экономические права по акциямпереходят этим бенефициарам168.В основном STAK используется с целью сохранения конфиденциальностифизических лиц, являющихся бенефициарами169.
В реестре компаний, акционеромкомпании числится STAK, тот факт, что административный фонд выдал расписки,и дивиденды будут направляться лицам, владельцам этих расписок, в реестре нераскрывается.Административныйналогообложения,бенефициаров.тофондестьнеНалогообложениеявляется«прозрачным»облагаетсяналогомпроисходитнасточкиотдельноуровнеотзрениясвоихбенефициаров(владельцев депозитарных расписок), в том же порядке как если бы фонда небыло170. Более того, если единственным бенефициаром фонда является компания,зарегистрированная в другой стране ЕС, то при распределении ей дивидендовнидерландской компанией, акции которой находятся в фонде, налога у источникав Нидерландах не возникает (при выполнении тех же условий, как если бы акциинапрямую принадлежали этой иностранной компании).
В данном случаеприменяется законодательство Голландии, которое имплементировало положениядирективы ЕС о материнских и дочерних компаниях171.Гражданский Кодекс Нидерландов, Книга 2, Статья 2:285 (Boek 2, Burgerlijk Wetboek, BW).Леонова О.А. Правовое регулирование административного фонда (STAK) в Нидерландах / О.А. Леонова //Налоги и налогообложение. – 2014. –6. – С.
614-624.169Первунин М. Как используют голландский фонд STAK в налоговом планировании / М. Первунин //Практическое налоговое планирование. –2013. –2.170Так, если депозитарная расписка выдана лицу, не являющемуся резидентом Голландии и не ведущемудеятельности в Голландии или не имеющему постоянного представительства в Нидерландах и объект инвестицийне находится в Голландии, то у данного лица не возникает обязанности уплачивать налог в Голландии.171Леонова О.А.
Правовое регулирование административного фонда (STAK) в Нидерландах / О.А. Леонова //Налоги и налогообложение. – 2014. –6. – С. 614-624.16716879Стоит отметить, что преимуществами директив могут пользоватьсяграждане и юридические лица из третьих стран, если они регистрируют компаниив европейских юрисдикциях172. Благодаря своему благоприятному внутреннемуналоговому законодательству (низкая эффективная ставка корпорационногоналога, система возмещения налога, уплаченного на уровне компании, наличиехолдинговой льготы, отсутствие налога у источника на дивиденды, проценты ироялти даже при выплате в низконалоговую юрисдикцию), развитая сетьмеждународных соглашений об избежании двойного налогообложения Мальтаявляетсяпривлекательнойюрисдикциейдлярегистрациихолдинговыхкомпаний173.На данный момент после вступления в силу поправок в Налоговый КодексРоссийской Федерации в части налогообложения прибыли контролируемыхиностранных компаний (КИК) налогоплательщикам не удастся полностьюизбежать налогообложения, поскольку прибыль контролируемой иностраннойкомпании будет включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыльроссийскогоюридическогоилифизическоголица,контролирующегоиностранную компанию174.
Однако, преимуществами директивы воспользоватьсябудет возможно и в дальнейшем, если только создание компаний в европейскихюрисдикциях будет обусловлено экономическими причинами, а не толькостремлением налогоплательщиков получить налоговые выгоды.Какужепреимуществ,былоотмечено,представляемыхпомимодирективами,добросовестногоиспользованияналогоплательщикизачастуюзлоупотребляют своими правами и уклоняются от уплаты налогов. Изначальноцелью принятия всех директив ЕС было избежание двойного налогообложения навнутреннем рынке.
В процессе имплементации директив и последующегоприменения национального законодательства, были обнаружены ситуации, когдакомпании злоупотребляли положениями национального законодательства с цельюТак, например, российские граждане создают компании в странах ЕС, таких как Кипр, Мальта, Люксембург,Нидерланды и используют данные компании как инструменты международного налогового планирования.173Леонова О.А.
Мальтийская компания как инструмент международного налогового планирования / О.А. Леонова// Налоги и финансовое право. –2013. – 8. – С. 211.174Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015).17280уклонения от уплаты налогов в государствах-членах ЕС175 и возникала ситуация,при которой доход не подлежал налогообложению ни в одном государстве (doublenon taxation)176.Во всех трех директивах есть так называемые положения, разрешающиегосударствам-членам ЕС не предоставлять преимущества по директиве, еслиосновной целью той или иной операции является уклонение от уплаты налога.Данные положения отражают общий принцип европейского права, в соответствиис которым злоупотребление своими правами (abuse of rights) запрещено177.
Лицамзапрещено ненадлежащим образом (improperly) или с помощью мошенничества(fraudulently)использоватьпреимущества,представляемыеевропейскимправом178.В устоявшейся судебной практике был закреплен принцип, в соответствии скоторым, применение европейского права не должно распространяться напрактику злоупотребления (abusive practices), то есть европейское право недолжно применяться к операциям, которые совершаются не в ходе обычнойкоммерческой деятельности, а исключительно с целью незаконного полученияпреимуществ, представляемых европейским наднациональным правом179. Запретна злоупотребление правом и недобросовестное применение национальногозаконодательства, имплементирующего положения директив ЕС, направлено наобеспечение эффективного и единообразного применения права ЕС180.Основная задача при применении доктрины злоупотребления правомсостоит в нахождении баланса между публичными интересами борьбы с175MEMO of European Commission, dated 25 November 2013 MEMO/13/1040.Полное отсутствие налогообложения существует в различных формах.
В трансграничных ситуациях, полноеотсутствие налогообложения возникает, когда доход, перечисляемый из государства источника дохода необлагается налогом в этом государстве и освобождается в государстве, куда он перечисляется. Налоговыеуклонения могут привести даже к ситуации непросто отсутствия налогообложения, но и когда одни и те жерасходы засчитываются в качестве расходов дважды, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу в государствеисточнике и в государстве резидентства получателя дохода.177De la Feria Rita Prohibition of Abuse of (Community) Law: the Creation of a New General Principle of EC lawThrough Tax // Common Market Law Review.– 2008. – 45(2). – P. 395-441.178Case 115/78 Knoors [1979], paragraph 25; Case C-61/89 Bouchoucha [1990], paragraph 14; and Case C-212/97 Centros[1999], paragraph 24179Case C‑212/97 Centros [1999], paragraph 24; Case C‑255/02 Halifax and Others [2006], paragraphs 68 and 69; CaseC‑456/04 Agip Petroli [2006], paragraphs 19 and 20; and Case C‑196/04 Cadbury Schweppes and Cadbury SchweppesOverseas [2006], paragraph 35.180De.
Broe L. International Tax Planning and Prevention of Abuse, IBFD –Volume 14 in Doctoral Series, 2008. P. 94417681налоговыми злоупотреблениями и защитой налоговой базы государств-членов ЕСинеобходимостьюпредотвращатьнепропорциональныеограничения,возлагаемые на трансграничную деятельность внутри ЕС181.В соответствии со статьей 3(b) директивы о процентах установлено, чтовладение должно включать в себя только владение компаниями резидентамигосударств-членов ЕС. Директива не устанавливает требований, чтобы компания,получающаяпроценты,Соответственно,еслидолжнагосударствоконтролироватьсяпринимаетрезидентомнациональныеЕС.мерыопротиводействии злоупотребления и отказывает в предоставлении преимуществпо директиве исключительно на основании того, что компания контролируетсярезидентом из третьего государства, не являющегося членом ЕС, то такая мерабудет признана не пропорциональной, поскольку применение такого ограниченияне преследует специальной цели предотвращения полностью искусственныхсхем182.Доктриназлоупотребленияправомможетбытьпредставленакакограничение прав граждан, которые вытекают из права ЕС.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
