диссертация (1169751), страница 24
Текст из файла (страница 24)
В случае если запрософормлен надлежащим образом, у запрашиваемого государства нет основанийотказать в предоставлении информации, информация должна быть предоставленане позднее 6 месяцев с момента получения запроса, если запрашиваемаяинформация уже есть у запрашиваемого государства, то информация должна бытьпредоставлена в течение 2 месяцев с момента получения запроса (Директива обадминистративном сотрудничестве, ст.
7).Обмен информацией по инициативе передающей стороныСуть данной формы обмена состоит в том, что государство, котороеполучает информацию, не запрашивает информацию. В соответствии с статьей 9Директивы у государства, которое владеет определенной информацией, естьобязанность раскрыть информацию при определенных обстоятельствах:(1)у компетентных органов одного государства есть основанияполагать, что в другом государстве возможна потеря налога (loss of tax);(2)налогоплательщик получил освобождение или налоговый вычетв одном государстве, что должно влечь повышение налоговой нагрузки вдругом государстве;(3)одно лицо, подлежащее налоговой ответственности в одномгосударстве-члене ЕС, ведет деятельность с другим лицом из другогогосударства-члена ЕС через одну или несколько других стран такимобразом, что в одном или нескольких государствах-членах ЕС возникаетэкономия по налогу (снижение налогооблагаемой базы) (saving in tax);(4)у компетентных органов одного государства есть основанияполагать, что экономия на налогах возникла в результате искусственногоперемещения прибыли в рамках группы предприятий;(5)Если одно государство предоставило информацию другомугосударству, и на основании этой информации это другое государствополучило информацию, которая может представлять интерес для первогоТак называемые «холостые запросы» (fishing) в соответствии с международным стандартом и положениямидирективы не допустимы.249107государства с целью оценки налоговой обязанности лица, то в таком случаевторое государство обязано предоставить такую информацию.Таким образом, если одно государство-член ЕС обладает информацией, чторезиденты другого государства-члена ЕС злоупотребляют своим правом,используют искусственные схемы для минимизации налогового бремени,искусственно переносят прибыль в страны с более льготным налогообложением,оно обязано сообщить об этом этому другому государству члену ЕС.
В этом изаключается принцип сотрудничества государств-членов ЕС на уровне ЕС в сференалогообложения250.Что касается сроков предоставления информации, то в отличие от обменаинформацией по запросу, где срок составляет 6 месяцев, срок предоставленияинформации по инициативе передающей стороны составляет месяц с момента,когда такая информация стала доступной для передающего государства(Директива об административном сотрудничестве, статья 10). Также как и дляобмена информацией по запросу для обмена информацией по инициативегосударства Регламентом № 1156/2012 предусмотрена стандартная форма251.В директиве о взаимной помощи обмен информацией без предварительногозапроса предусмотрен в статье 6. В статье конкретизируется ситуация прикоторой одно государство-член ЕС должно предоставить информацию другомугосударству-члену ЕС даже без предварительного запроса со стороны второгогосударства252.Автоматический обмен информациейВ директиве отмечается, что государства не обязаны, но могут предоставлять любую информацию другомугосударству, если они считают, что эта информация может быть полезной для компетентных органов другогогосударства-члена ЕС в целях исполнения налогового законодательства.251В форме обязательно должны быть указаны наименование компетентных органов, направивших информацию,данные по идентификации налогоплательщика, в отношении которого предоставляется информация, период закоторый предоставляется информация, и такие технические данные как дата, номер.252К такому случаю относится ситуация, при которой происходит возмещение налога (за исключением НДС) лицу,резиденту одного государства налоговыми органами другого государства, это другое государство, налоговыеорганы которого произвели возмещение, должны проинформировать об этом государство, где получившее лицоявляется резидентом.250108В статье 8 директивы об административном сотрудничестве предусмотренобязательный автоматический обмен информацией.
Директива о взаимнойпомощи не предусматривает автоматического обмена.В соответствии с директивой об административном сотрудничествеавтоматический обмен информацией распространяется на пять категорий доходаи капитала: (1) доход от трудовой деятельности; (2) вознаграждение директоров;(3) страхование жизни, не охваченное другими актами ЕС; (4) пенсии; (5) доходот недвижимости.Для имплементации директивы Европейская Комиссия приняла Регламент№изменяющий1353/2014,компьютеризованнуюпрежнийстандартнуюформуРегламент253.дляОнсодержитавтоматическогообменаинформацией.
В ней содержится перечень сведений, которые должны бытьуказаны254.В первоначальной версии директивы об административном сотрудничествеавтоматический обмен информацией был в усеченной форме, он подразумевалобмен только налоговой информацией. Такой обмен не соответствовалмеждународномустандарту,разработанномуОЭСР.Длятого,чтобысоответствовать международному стандарту относительно автоматическогообмена информацией была принята директива 2014/107/EU, изменяющаядирективу об административном сотрудничестве255.Директива, изменяющая директиву об административном сотрудничестве(2014/107/EU)расшириласферупримененияавтоматическогообменаинформации.
Теперь в соответствии с изменениями, внесенными в директиву обадминистративномсотрудничестве,финансовыеинституты,обязанныепредоставлять информацию (Reporting Financial Institutions) одного государства253Commission Implementing Regulation (EU) No 1353/2014 of 15 December 2014 amending Implementing Regulation(EU) No 1156/2012 Laying down detailed rules for implementing Certain provisions Of Council Directive 2011/16/EU Onadministrative cooperation in the Field of taxation // доступно по ссылке http://eur-lex.europa.eu/legalcontent/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32014R1353&rid=1254Так, например, должно быть указано: страна, которая предоставляет информацию, страна, куда предоставляетсяинформация, вид дохода, налогоплательщик, налоговой период, и другая информация, имеющее отношение кналогообложению лица, указанного в качестве налогоплательщика.255Council Directive 2014/107/EU of 9 December 2014 amending Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 asregards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation (OJ 2014 L 359/1).109члена ЕС обязаны собирать финансовую информацию о счете (Financial AccountInformation) резидента другого государства-члена ЕС и передавать даннуюинформацию налоговым органам государства, где осуществляет деятельность самфинансовый институт.
Налоговые органы государства, где осуществляетдеятельность финансовый институт, передают полученную от него информацию вналоговые органы другого государства-члена ЕС. В приложении I, разделе 8 кдирективе, изменяющей директиву об административном сотрудничестве,закреплено, что к финансовым институтам относятся: депозитарные организации(CustodialInstitution),банковскиеорганизации(DepositoryInstitution),инвестиционные организации (Investment Entity), или специальные страховыекомпании (Specified Insurance Company) 256.Финансовые институты должны сообщать следующую информацию о лице(Reportable Person), у которого открыт счет (Financial Account) в их финансовоминституте:(а) персональные данные о лице (физическом/юридическом), дляюридическихлиц,такженужнопредоставлятьинформациюоконтролирующих лицах в компании;(б) номер счета или его эквивалент в случае отсутствия номера счета;(в) наименование финансового института;(г) остаток по счету (account balance) на конец отчетного периода;(д) в случае счета в депозитарной организации:(1) общую сумму процентов, общую сумму дивидендов и общую суммулюбого другого дохода, который был получен в результате того, что активы лицабыли размещены на счет депозитария, полученных в течение отчетного периода;(2) общую сумму дохода, полученного от продажи части активов,размещенных у депозитария.Не все финансовые институты обязаны предоставлять информацию в налоговые органы государства, где ониосуществляют деятельность.
Существуют так называемые финансовые институты, не обязанные сообщатьинформацию (Non-Reporting Financial Institution), к ним относятся Центральный Банк государства, международныеорганизации, Государственный Пенсионный Фонд и другие, где существует минимальный риск уклонения отуплаты налогов.256110(е) в случае счета в банковской организации общую сумму процентов,выплаченных или начисленных лицу в течение отчетного периода.(ж) в случае других счетов общую сумму дохода, выплаченного илиначисленного лицу, владельцу счета (Account Holder).Автоматическийобменинформацией-этовыходсотрудничествагосударств на новый уровень. Если ранее государства обменивались тольконалоговой информацией, то в связи с введением автоматического обменаинформацией государства должны обмениваться финансовой информацией, приполучении которой государство может правильно исчислить налог.Для применения АОИ государства должны изменить свое законодательствои создать техническую базу для такого обмена, обучить сотрудников, выработатьсистему сбора и хранения необходимой информации для последующей передачидругому государству.Одним из ключевых вопросов является срок, когда государства должныначать обмениваться налоговой информацией в автоматическом режиме.Изначально в версии директивы об административном сотрудничестве положенияоб автоматическом обмене информацией должны были выполняться с 1 января2015 года.
После принятия директивы 2014/107/EU, изменяющей директиву обадминистративном сотрудничестве были установлены иные сроки. Первыйотчетный период начинается с 1 января 2016 года, это означает, что финансовыеинституты должны начинать собирать всю необходимую информацию, начиная сэтого момента. По окончании отчетного периода, государства-члены ЕС должныпередать полученную информацию в течение 9 месяцев с момента окончанияпервого отчетного периода, т.е.
до конца сентября 2017 года257.Информацию, которые налоговые органы получают относительно пятикатегорийналогов,указанныхвстатье8,параграф1директивыобадминистративном сотрудничестве, компетентные органы должны передавать втечение 6 месяцев с момента окончания отчетного периода.Австрии было разрешено в соответствии с директивой предоставить впервые информацию в автоматическомрежиме на отчетный период с 1 января 2017 года до конца сентября 2018 года.257111Рассматривая вопросы автоматического обмена информацией в налоговойсфере, стоит упомянуть, что ранее Европейская Комиссия опубликовалапредложение о директиве, изменяющей директиву об административномсотрудничествеотносительноавтоматическогообменаинформацией258.Относительно данного предложения было получено положительное заключениеЕвропейского экономического социального комитета259 и в последующемдиректива была принята260.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
