диссертация (1169751), страница 28
Текст из файла (страница 28)
Такимобразом, помощь в сборе налогов между налоговыми органами государств-членовЕС является ключевым средством, помогающим защитить финансовые интересыгосударства-членаЕСипредотвратитьуклонениесостороныналогоплательщиков выполнять свои налоговые обязательства305.Изначально общий принцип по взысканию налога при трансграничныхоперациях заключался в том, что налог одного государства не может бытьвзыскан в другом государстве. Самым первым, кто начал отходить от данногопринципа стал именно ЕС, который принял директиву 76/308/EEC еще в 1976году.
ОЭСР и СЕ разработали Конвенцию о взаимной помощи только в 1988 году,которая вступила в силу в 1995 году.На данный момент правовой базой в сфере сотрудничества государствчленов ЕС относительно сбора налогов являются:1)двусторонниесоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения между государствами-членами ЕС, если в договорвключено положения об оказании помощи в сборе налогов, в соответствии сстатьей 27 модельной Конвенции;2)двусторонниесоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения между государством-членом ЕС и государством, неявляющемся участником ЕС, если в договор включено положения об305Ilse De Troyer, 'Recovery Assistance in the EU: Evaluation of Directive 2010/24/EU: Time for an Update?' (2014) 23EC Tax Review, Issue 5, pp. 284–292.126оказании помощи в сборе налогов, в соответствии с статьей 27 модельнойКонвенции;3)КонвенцияСоветаЕвропыиОЭСРовзаимнойадминистративной помощи по налоговым вопросам;4)Директива Совета о взаимной помощи по удовлетворениютребований по взысканию налогов, пошлин и принятию других мер (CouncilDirective 2010/24/EU).В модельной конвенции ОЭСР предусмотрена статья 27, разрешающаяоказание содействия в сборе налогов.
Данная статья является факультативной306.Конвенцияпредусматриваетвсевозможныеформыадминистративногосотрудничества между государствами: оказание содействия в администрированиии сборе налогов, включая меры по аресту имущества (п.2 ст.1 Конвенции).К Конвенции можно делать оговорки. Оговорки могут быть сделаны приподписании Конвенции или при передаче в Депозитарий ратификационногоинструмента, также допускаются оговорки на более поздних стадиях307.На уровне ЕС благодаря директиве Совета о взаимной помощи поудовлетворению требований по взысканию налогов, пошлин и принятию другихмер308 государства-члены ЕС обязаны оказывать содействие в сборе налогов.
Вданном случае это уже не право, а обязанность. До принятия директивы2010/24/EU, на уровне ЕС действовала директива 76/308/EEC309, она применяласьк удовлетворению требований, связанных с общей сельскохозяйственнойПолитикой. В 1979 году сфера применения директивы была расширена довзысканияНДС310.Длятого,чтобыещебольшерасширитьсферуадминистративного сотрудничества в сфере взыскания налогов, была принятаГосударства, заключая международный договор об избежании двойного налогообложения, могут выбрать посвоему усмотрению, включать или не включать данную статью.307Оговорки к отдельным странам, участницам Конвенции не допускаются.
Страна, сделавшая оговорку, можетотозвать ее в любой момент. Так, например, Польша, сделавшая оговорку относительно применения положения обоказании помощи в сборе налогов, отозвала данную оговорку при вступлении в Европейский Союз (ЕС).308Council Directive 2010/24/EU of 16 March 2010 concerning mutual assistance for the recovery of claims relating totaxes, duties and other measures (OJ L 84, 31.03.2010)309Council Directive 76/308/EEC of 15 March 1976 on mutual assistance for the recovery of claims resulting fromoperations forming part of the system of financing the European Agricultural Guidance and Guarantee Fund, and of theagricultural levies and customs duties310Council Directive 79/1071/EEC of 6 December 1979 (OJ L331, 27.12.1979).306127директива 2001/44/EC311.
В соответствии с этой директивой государства-члены ЕСсогласились взыскивать налоги, за исключением налога на дарение инаследование.Далеедирективабылакодифицирована312.Механизмсотрудничества, созданный в данной директиве, уже не удовлетворял требованиявнутреннего рынка, который эволюционировал на протяжении 30 лет313. Темвременем мобильность граждан и капиталов постоянно росла, и национальныеналоговые органы не могли взыскивать налоги со своих резидентов, получающихдоход от источников из-за рубежа, или нерезидентов, получающих доход с ихтерритории.Современные условия требовали создать такое правовое регулирование,которое позволяло существовать улучшенной системе взыскания налогов внутривнутреннегорынка,котораядолжнабылаобеспечиватьэффективные,единообразные процедуры по взысканию налогов между членами ЕС. Так, самаяпоследняя по дате принятия директива 2010/24/EU направлена на достижениецели улучшения сотрудничества между государствами-членами ЕС в сфересотрудничества при сборе налогов.Обеспечение единообразной системы оказания помощи при взысканииналогов внутри внутреннего рынка не может быть достигнуто на уровнегосударств-членов ЕС без участия самого Союза, такая задача может быть болееэффективно решена на уровне Союза, именно поэтому в соответствии спринципом субсидиарности и пропорциональности была принята директива,положения которой должны были быть имплементированы в национальноезаконодательство государств-членов ЕС.Сфера применения новой директивы достаточно широкая.
Директиваприменяется: (a) ко всем налогам и сборам любого рода, взимаемым от имени311Council Directive 2001/44/EC of 15 June 2001 amending Directive 76/308/EEC on mutual assistance for the recoveryof claims resulting from operations forming part of the system of financing the European Agricultural Guidance andGuarantee Fund, and of agricultural levies and customs duties and in respect of value added tax and certain excise duties,OJ L 175.312Council Directive 2008/55/EC of 26 May 2008 on mutual assistance for the recovery of claims relating to certain levies,duties, taxes and other measures (OJ L 150, 10.06.2008).313Ilse De Troyer, 'Recovery Assistance in the EU: Evaluation of Directive 2010/24/EU: Time for an Update?' (2014) 23EC Tax Review, Issue 5, pp.
284–292.128государства-члена ЕС или его административно-территориальных единиц; (b)меры,составляющиечастьсистемыфинансированияЕвропейскогоСельскохозяйственного Гарантийного фонда (European Agriculture Guarantee Fund(EAGF)) и Европейского сельскохозяйственного фонда развития сельскихтерриторий (European Agricultural Fund for Rural Development (EAFRD)); (c)Пошлины и сборы, предусмотренные для общей организации рынка сахарногосектора (ст.
2 п. 1 директивы о взаимной помощи). Директива применяется кадминистративным штрафам, пошлинам, взимаемых за получение документов,выпущенных в рамках административной процедуры, имеющей отношение кналогам и сборам, проценты по требованиям, по которым можно потребоватьпомощь в взыскании налогов (ст. 2 п. 2 директивы о взаимной помощи).Директива не применяется к обязательным взносам в социальные фонды,пошлинам за получение сертификатов и аналогичных документов, которые несвязаны с административной процедурой по взысканию налогов, штрафам,взыскиваемым в рамках уголовного преследования (ст.
2 п. 3 директивы). Каквидно из сферы применения директива применяется к любым налогам, в томчисле и к прямым.Новая директива призвана обеспечить более эффективную систему помощи.Каждое государство-член ЕС должно предоставлять другому государству-членуЕС взаимную помощь в различной форме. Основываясь на директиве, взаимнаяпомощь может быть в следующих формах: (1) обмен информацией междугосударствами-членами ЕС; (2) Помощь в уведомлении налогоплательщика одокументах, имеющих отношение к требованию, которое одно государствопытается удовлетворить при помощи другого государства; (3) непосредственносамо взыскание (recovery) и принятие обеспечительных мер (precautionarymeasures).Для эффективного выполнения требований директивы в соответствии состатьей 4 директивы каждое государство-член ЕС назначает компетентный орган,ответственныйзакоммуникациюмеждугосударствами-членамиЕСиЕвропейской Комиссией.
Перечень компетентных органов опубликовывается129Европейской Комиссией314.В соответствии со статьей 10 директивы о взаимной помощи по запросуодного государства (государство-заявитель) запрашиваемое государство должноудовлетворить требования, которые являются предметом удовлетворения натерритории государства-заявителя на основании документа, разрешающегоисполнение данного требования (instrument permitting enforcement).
Директиваустанавливает условия, которые должны быть выполнены, перед отправлениемзапроса об удовлетворении налоговых требований (статья 11 директивы овзаимной помощи).Государство-заявитель не может отправлять запрос, если основание покоторому возникло требование, оспаривается в государстве-заявителе. Из данногоусловия есть исключение, предусмотренное в статье 14, пункте 4. Если всоответствии с национальным законодательством государства-заявителя разрешентакой запрос, и в соответствии с законодательством запрашиваемого государства,то требование может быть удовлетворено, при условии, что если в государствезаявителе при оспаривании основания будет вынесено решение в пользуналогоплательщика, то государство-заявитель, получившее денежную сумму вкачестве удовлетворения требования, будет обязано вернуть эту суммузапрашиваемому государству315.Следующим условием предъявления запроса об удовлетворении требованийявляетсяисчерпаниевсехвнутреннихпроцедурповзысканиюналога.Исключением из этого условия является ситуация при которой: (1) очевидно, чтонатерриториигосударства-заявителянетактивовизкоторыхможноудовлетворить требования, очевидность того, что процедуры взыскания неприведут к желаемому результату, а также у государства-заявителя есть314List of competent authorities responsible for the implementation of Council Directive 2010/24/EU concerning mutualassistance for recovery of claims relating to taxes, duties, and other measures (Article 4(1) of Council Directive2010/24/EU)Valid as from year 2010.
2011/C 301/08.315В случае, когда требование о взыскании налога оспаривается в государстве-заявителе, или в государствезаявителе еще не принято решение, на основании которого можно производить взыскание, в этом случаегосударство-заявитель может направить запрос запрашиваемому государству о принятии обеспечительных мер,если это допустимо в соответствии с законодательством государства-заявителя (ст. 16 директивы о взаимнойпомощи).130информация, которая указывает на то, что у налогоплательщика находятся активыв запрашиваемом государстве.; (2) проведение процедур по взысканию могутпривести к непропорциональным трудностям (disproportionate difficulty).Любойзапрособудовлетворенииналоговыхтребованийдолженсопровождаться единообразным документом, разрешающим исполнение (uniforminstrument permitting enforcement) (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
