диссертация (1169751), страница 25
Текст из файла (страница 25)
В соответствии с этой директивой междугосударствами-членами ЕС должен действовать автоматический обмен опредварительных заключениях, принятых налоговыми органами государствчленов ЕС (tax ruling)261. Государства-члены ЕС должны имплементироватьположения директивы в национальное законодательство до 31 декабря 2016 года.Основная задача принятых изменений состоит в улучшении сотрудничествагосударств-членовЕСвконтекстеобменаинформациейопринятыхпредварительных налоговых заключений.До принятия директивы государства-члены ЕС обменивались информациейо налоговых заключениях в режиме обмена информацией по инициативепередающей стороны.
Так, если компетентные органы одного государствасчитали, что принятое налоговыми органами заключение имеет значение длядругого государства для корректного исчисления налога, подлежащего уплате вэтом другом государстве, то первое государство было обязано предоставитьинформацию о заключении. На практике государства очень редко обменивалисьинформацией о своих предварительных налоговых заключениях262, поскольку258Proposal for a Council Directive amending Directive 2011/16/EU as regards mandatory automatic exchange ofinformation in the field of taxation.
Brussels, 18.3.2015 COM(2015) 135 final. 2015/0068 (CNS).259Opinion of the European Economic and Social Committee on the Proposal for a Council Directive amending Directive2011/16/EU as regards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation[COM(2015) 135 final — 2015/0068 (CNS)] and the Proposal for a Council Directive repealing Council Directive2003/48/EC [COM(2015) 129 final — 2015/0065 (CNS)] (2015/C 332/07).260Council Directive (EU) 2015/2376 of 8 December 2015 amending Directive 2011/16/EU as regards mandatoryautomatic exchange of information in the field of taxation (OJ L 332/1, 18.12.2015).261Предварительное заключение представляет разъяснения налоговых органов относительно того, как будетисчисляться налог при совершении какой-либо сложной сделки, предварительное заключение выдается досовершения сделки или до подачи налоговой декларации.
Предварительное заключение налоговых органов создаетправовую определенность для налогоплательщиков.262COM(2015) 136 final Communication from the Commission to the European Parliament and the Council on taxtransparency to fight tax evasion and avoidance. Brussels, 18.03.2015112вопрос, является ли то или иное предварительное заключение релевантным длядругого государства-члена ЕС отдается на усмотрение государства-члена ЕС, чьиналоговые органы вынесли предварительное налоговое заключение, а этогосударство не заинтересовано в предоставлении такой информации.В результате, государства-члены ЕС не знали о предварительныхзаключениях, которые могли оказать влияние на формирование их налоговойбазы. Недостаток прозрачности в сфере предварительных налоговых заключенийчастоиспользуетсякомпаниямисцельюискусственногозаниженияналогооблагаемой базы.
Таким образом, обмен информацией по инициативепередающей стороны о налоговых заключениях менее эффективен, чемавтоматический обмен информацией263.Автоматическийналоговыхобмензаключенияхинформациейпозволитотносительногосударствам-членампредварительныхЕСвыявлятьзлоупотребления со стороны налогоплательщиков и принимать необходимеемеры для борьбы с налоговыми злоупотреблениями. Более того, данный обменбудет способствовать здоровой налоговой конкуренции между государствамичленами ЕС, поскольку государства уже не смогут применять селективныйподход к налогоплательщикам, так как налоговые заключения станут доступнымидля других налоговых органов и смогут стать предметом подробногорассмотрения.По сравнению с планом действий BEPS, разработанных ОЭСР, где оналоговыхзаключенияхгосударстваобмениваютсявформатеобменаинформацией по инициативе передающей информации, ЕС выходит на новыйболее качественный уровень сотрудничества.
После принятия директивыгосударства-члены ЕС должны руководствоваться именно директивой, потомучто она обязательна для государств-членов ЕС, а не рекомендациями ОЭСР,которые носят необязательный характер.В предложении Европейской Комиссии о директиве устанавливаются четкие временные ограничения. Каждыетри месяца налоговые органы государства-члена ЕС должны будут направлять отчет обо всех принятыхпредварительных налоговых заключениях всем государствам-членам ЕС. Государства-члены ЕС вправе запроситьу данного государства в последствии более детальную информацию относительно налогового заключения.263113В рамках работы, направленной на улучшение транспарентности с цельюборьбы с налоговым уклонениями разрабатывались новые соглашения ЕС соШвейцарией264, Андоррой265, Монако, Лихтенштейном266 и Сан Марино267.
Новыесоглашения предусматривают автоматический обмен информацией.Общие условия сотрудничества в сфере обмена информациейВ сфере применения директивы об административном сотрудничествезакреплено, что она охватывает обмен информацией, которая предсказуемо имеетотношение (foreseeably relevant) к администрированию и исполнению законовгосударств-членов (ст.
1)268.Директива об административном сотрудничестве распространяется на всевидов налогов, взимаемых как на центральном уровне власти, так и намуниципальном (ст. 2). Исключение составляют НДС, таможенные пошлины иобязательные страховые взносы. Директива распространяется на физических и наюридических лиц (ст. 3 директивы)269.Государство, у которого запрашивается информация, не может отказать впредоставлении информации только на основании того, что такая информация нетребуется государству для его внутренних целей (domestic interest) (ст. 18 (1)директивы). В Директиве также закреплено, что государство не может отказатьсяпредоставить информацию исключительно только на основании того, чтоинформацией владеет банк или другой финансовый институт или лицо,СоглашениемеждуЕСиШвейцариейподписано27мая2015года.https://www.sif.admin.ch/sif/en/home/themen/internationale-steuerpolitik/automatischer-informationsaustausch.html265European Commission - Press release Fighting tax evasion: EU and Andorra finalise negotiations on new taxtransparency agreement // http://europa.eu/rapid/press-release_IP-15-5987_en.htm266Соглашение между ЕС и Лихтенштейн подписано 28 октября 2015 года.
European Commission - Press releaseFighting tax evasion: EU and Liechtenstein sign new tax transparency agreement // http://europa.eu/rapid/press-release_IP15-5929_en.htm267COM(2015) 136 final Communication from the Commission to the European Parliament and the Council on taxtransparency to fight tax evasion and avoidance. Brussels, 18.3.2015.268Это означает, что на государства возлагается обязанность по обмену не какой-либо абстрактной информацией, атолько той, при получении которой государство-член ЕС, получив такую информацию, сможет исполнитьположения национального законодательства.269Директива применяется к ассоциациям лиц, не имеющих статус юридического лица и к другим правовымобразованиям любой формы и вида, в независимости от наличия статуса юридического лица.
Данное положениенаправлено на противодействие злоупотреблений со стороны недобросовестных налогоплательщиков, чтобы у нихне было возможности обходить применения директивы, ссылаясь на то, что какое-либо образование не являетсяюридическим лицом264114действующее в качестве доверительного собственника налогоплательщика270.Данное положение требует от государств изменения своего законодательства обанковской тайне.В директиве об административном сотрудничестве также закрепленыслучаи, когда государство может отказать в предоставлении информации.
К такимслучаям относятся: (1) предоставление информации приведет к раскрытиюкоммерческой или профессиональной тайны271; (2) раскрытие информациипротиворечит публичному порядку в государстве раскрытия информации272; (3)требуется предоставление информации за налоговый период до 1 января 2011года273.Поскольку государства-члены ЕС являются субъектами международногоправа, они заключают международные договоры с третьими странами, в томчисле и по вопросам сотрудничества. Так, если государство-член ЕС в силусоглашения предоставило третьему государству, не являющему членом ЕС, болееширокиевозможностидляадминистративногосотрудничества,чемпредусмотрены в директиве, то в соответствии с директивой, это государствочлен ЕС не может отказать в предоставлении таких же широких возможностей посотрудничеству другому государству-члену ЕС (ст.
19).В преамбуле к директиве, изменяющей директиву об административномсотрудничестве274 указывается, что если государство заключило соглашение сСША для выполнения обязательств по закону FATCA, и предоставиловозможности для более широкого сотрудничества, то государство-член ЕСобязано предоставлять те же механизмы сотрудничества другим государствамчленам ЕС.
Несмотря на то, что в директиве предусмотрены определенныевозможности для сотрудничества, если государство-член ЕС предоставилоДиректива об административном сотрудничестве, статья 18, пункт 2, Директива о взаимной помощи статья 5пункт 3.271Директива об административном сотрудничестве, статья 17; Директива о взаимной помощи ,статья 5, пункт 2(b).272Директива об административном сотрудничестве, статья 17; Директива о взаимной помощи ,статья 5, пункт 2(c).273Директива об административном сотрудничестве, статья 18.274Council Directive 2014/107/EU of 9 December 2014 amending Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 asregards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation (OJ 2014 L 359/1).270115большие возможности третьему государству, то оно обязано предоставить такиеже возможности и для государств-членов ЕС.Обмен информации в соответствии с директивой ЕС о налогообложениисбереженийЕще одним нормативным актом на уровне ЕС в сфере обмена информациейявлялась директива о налогообложении сбережений.
Директива 2003/48/EC оналогообложении дохода от накопления сбережений в форме процентов275,которая была изменена директивой 2014/48/EU276, применялась только кфизическим лицам (получателям процентного дохода). Директива устанавливаетмеханизм налогообложения сбережений. Вкратце рассмотрим данную директивутолько на предмет обмена информацией. Директива устанавливает эффективныймеханизм обмена информацией, который необходимо проанализировать дляполучения полного представления о механизмах обмена информации в ЕС всфере прямого налогообложения.Суть директивы состоит в том, что налоговые органы одного государствачлена ЕС, где находится «выплачивающий агент» должен предоставлятьопределенную информацию относительно физического лица, резидента другогогосударства-члена ЕС, в автоматическом режиме, ежегодно, по истечении 6месяцев с момента окончания налогового периода.Новая директива 2014/48/EU расширила сферу применения, добавивпонятие экономического оператора (economic operator), для того, чтобы включитьмаксимальное количество юридических и физических лиц, которые на регулярнойоснове ведут профессиональную деятельность, в результате которой другие лицаполучают процентный доход.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
