диссертация (1169751), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Если государство не может направить уведомление напрямую, илиотправление данного уведомления самостоятельно вызовет большое количествотрудностей, то только в этом случае компетентные органы одного государствамогут направить запрос в другое государство, где находится лицо, в отношениикоторого, запрашивающее государство, собирается проводить проверочныемероприятия, в таком случае запрашиваемое государство обязано направитьуведомление лицу.Поскольку в директиве устанавливаются только основные принципыправового регулирования, имплементируя положения директивы в национальноезаконодательство,государствобудетучитыватьположениясвоегозаконодательства относительно уведомлений налогоплательщика.Четвертая форма сотрудничества - обратная связь (feedback)(статья 14директивы 2011/16/EU)Одной из особенностей директивы является то, что она вводит механизмполучения обратной связи. Суть заключается в том, что государство, котороепередало информацию либо по запросу, либо по своей инициативе может344Государство может направить уведомление напрямую данному лицу по почте или по электронной почте.145запросить от государства, получившего информацию, предоставить обратнуюсвязь, комментарии по поводу предоставленной информации.
В случае если такойзапрос получен, то получившее государство обязано предоставить информациюотносительно того, как была использована переданная информация, к какомурезультату она привела345.Положениегосударствамовидетьвозможностинедостатки,получениязатемобратнойустранятьих,связипозволяетсовершенствоватьмеханизмы получения информации и механизмы последующего раскрытия.Пятая форма сотрудничества - обмен опытом (sharing of best practices andexperience) (статья 15 директивы 2011/16/EU)Государства-членыЕСвместесЕКдолжныоцениватьформыадминистративного сотрудничества и обмениваться своим опытом, своимиэффективными наработками. Государства-члены ЕС вместе с ЕК могутразрабатывать руководящие положения, необходимые для обмена опытом.Основная цель данного обмена заключается в улучшении сотрудничествагосударств-членов ЕС, поскольку такой обмен способствует государствам, укоторых есть некоторые трудности с имплементацией директивы, могутперенимать позитивный опыт других государств-членов.
От эффективностимеханизмов, предусмотренных в национальных законодательствах конкретныхгосударств, зависит эффективность сотрудничества всех государств-членов науровне ЕС.Сотрудничество ЕС по фискальным вопросам: Fiscalis 202011 декабря 2013 года был принят регламент, устанавливающий программуFiscalis 2020, чья основная цель укрепление внутреннего рынка внутри ЕСпосредством эффективного функционирования налоговых систем государств-Информация должна быть предоставлена не позднее 3 месяцев с момента, когда результат об использованииполученной информации стал известен (ст. 14 директивы). Относительно автоматического обмена информациикомпетентные органы государств-членов ЕС должны направлять друг другу комментарии об использованнойинформации раз в год.345146членов ЕС346.
Многолетняя программа действий в основном направлена на борьбус налоговыми уклонениями и налоговыми злоупотреблениями. Эта цель должнадостигаться при помощи: (1) Обеспечения обмена информацией; (2) Поддержанияадминистративногогосударствам,гдебюрократическихсотрудничества;это(3)необходимобарьеровиОказанияипомощиприемлемо,административныхдляучаствующимсокращениярасходовдляналогоплательщиков347.Оперативные задачи программы включают: (1) имплементация, улучшение,поддержание функционирования Европейских информационных систем дляналогообложения (European information systems for taxation); (2) Поддержаниедеятельности, направленной на улучшение сотрудничества между участвующимигосударствами; (3) Обучение и совершенствование знаний и умений должностныхлиц компетентных налоговых органов; (4) Деятельность, направленная наулучшение понимания права ЕС в сфере налогообложения; (5) Поддержкасовершенствования административных процедур и обмена опытом.Для выполнения задач осуществляются следующие мероприятия: (1)семинары, круглые столы; (2) многосторонние контрольные мероприятия,присутствие должностных лиц в офисах других государств, участие вадминистративных процедурах, проводимых другими государствами-членами ЕС;(3) рабочие визиты с целью получения нового опыта и знаний в сференалогообложения; (4) обучение, тренинги.
Ожидается, что деятельность в рамкахпрограммы Fiscalis 2020 должна внести вклад в достижение стратегии Европа2020 (Europe 2020) и обеспечить стабильный, устойчивый рост экономики ЕС.Сотрудничество ЕС в сфере борьбы с налоговыми уклонениями излоупотреблениями346Regulation (EU) No 1286/2013 of the European Parliament and of the Council of 11 December 2013 establishing anaction programme to improve the operation of taxation systems in the European Union for the period 2014-2020 (Fiscalis2020) and repealing Decision No 1482/2007/EC.347Программа Fiscalis 2020 рассчитана на период с 2014 года по 2020 год. Ключевая цель программы улучшениефункционирования налоговых систем государств-членов ЕС при помощи улучшения сотрудничества междуучаствующими государствами, их компетентными налоговыми органами и их должностными лицами.
Кучаствующим государствам относятся не только государства-члены ЕС, но и кандидаты на вступление в ЕС ипотенциальные кандидаты, а также партнеры ЕС, вступившие в данную программу.147Налоговыеуклонения,применениесхемагрессивногоналоговогопланирования - это проблемы глобального характера, решение которых требуеткоординированногоподходавсехучастниковЕС.ИменнопоэтомуЕКразработала План действий по укреплению борьбы с налоговым уклонениями348.Этот план включает в себя серию специальных мер, которые государства должныпринимать. К ним относятся: создание и функционирование портала, на котомможно будет проверять индивидуальный номер налогоплательщика (TIN onEuropa portal), предоставление прямого доступа одним налоговым органам кбазамданныхдругихналоговыхорганов,совершенствованиестандартизированных форм по обмену информацией, укрепление сотрудничествамежду правоохранительными органами, пересмотр и приведение нормативныхактов ЕС в соответствие с новыми реалиями и задачами, расширение сферыприменения такого инструмента как EUROFISC на прямые налоги349.По мнению Европейской Комиссии данный комплекс мер способенповысить эффективность сотрудничества государств-членов ЕС в сфере прямогоналогообложения, что будет способствовать надлежащему функционированиювнутреннего рынка.Основными выводами к первому параграфу второй главы настоящегодиссертационного исследования являются:1) Вследствие того, что государства-члены ЕС помимо того, что являютсяучастникамиинтеграционногообразованияЕС,являютсясувереннымигосударствами и субъектами международного права, сотрудничество происходитна двух уровнях.
На международном уровне сотрудничество государств-членовЕС в сфере прямого налогообложения происходит: в рамках участия в ОЭСР, врамках участия в международных многосторонних и двусторонних налоговыхдоговоров;науровнеЕС:врамкахдирективобадминистративномсотрудничестве и о взаимной помощи.348COM(2012) 722 final Communication from the Commission to the European Parliament and the Council An ActionPlan to strengthen the fight against tax fraud and tax evasion. Brussels, 6.12.2012.349Ранее инструмент применялся для быстрого обмена информацией о мошенничествах в сфере НДС.
Parliamentand the Council An Action Plan to strengthen the fight against tax fraud and tax evasion. Brussels, 6.12.2012.1482)Соблюдениезаконодательствагосударств-членовЕСопрямомналогообложении в трансграничном аспекте невозможно при отсутствииэффективного административного сотрудничества между государствами-членамиЕС.Наиболеедейственнымиформамисотрудничестваявляются:обменинформацией и оказание помощи в сборе налогов. Также административноесотрудничество происходит в других формах, таких как присутствие вадминистративных офисах и участие в административных расследованиях,одновременные контрольные мероприятия, обмен опытом, обратная связь,административные уведомления.3) Наиболее эффективной формой сотрудничества между государствамиявляется обмен налоговой информацией, поскольку только при наличии такогообмена налоговое законодательство может эффективно применяться.
Государствамогут предусмотреть в законодательстве любые нормы, но если не будет обменаинформацией, то эти положения не будут работать в трансграничном аспекте.Именно поэтому на глобальном уровне и на уровне ЕС особое вниманиеуделяется внедрению нового международного стандарта автоматического обменаинформацией.4) Обмен информацией на уровне ЕС может происходить на основанииКонвенцииОЭСРинаоснованиидирективыобадминистративномсотрудничестве. В случае принятия проекта Европейской Комиссии и изменениядирективы об административном сотрудничестве, предмет регулированиядирективы будет шире, поскольку она будет предусматривать обмен налоговойинформацией, включая информацию о налоговых заключениях. Директивапредусматривает наиболее эффективные средства и способы обмена информациеймежду государствами-членами ЕС по сравнению с договором. Тем не менее,государства-члены ЕС должны обмениваться информацией и с третьимистранами, для этого необходимо использовать Конвенцию ОЭСР.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
