Диссертация (1152725), страница 14
Текст из файла (страница 14)
С учетом перечисленныхтребований данный подход становится близким к зарубежной практикебухгалтерского учета.Интересна точка зрения Д.В. Третьяка: «Если попытаться свести всехарактеристики и свойства нематериальных активов к одному знаменателю, томожно утверждать, что мы имеем дело с различными формами знания (явного инеявного) .... Нематериальные активы – это явные интеллектуальные ресурсы,знания в различной форме, которые принадлежат организации» [131]. ПохожуюидеювысказываютД.Р.
Хитчнер:«Нематериальныеактивы–этокодифицированные вещественные описания специфических знаний, которымиможно владеть и при необходимости управлять» [63, c.9] и Т.А. Гилева:«Нематериальные активы – это часть нематериальных ресурсов, которая являетсясобственностьюпредприятия,включающаяявныеи,какправило,формализованные знания…» [110, c.56].
На наш взгляд, при рассмотрении знанийв качестве базиса нематериальных активов важным является условие ихвыражения в объективной форме (в виде текста, рисунка, фотографии, аудио- иливидеозаписиидр.).Субъективные(неявные,некодифицированные,неформализованные) знания не поддаются управлению и контролю со стороныорганизации, а потому не могут считаться ее нематериальными активами.В соответствии со следующим подходом основным нематериальным активомявляется деловая репутация, а управление всеми остальными их видаминаправлено на повышение ее устойчивости.
Например, В.А. Баринов иВ.Л. Харченкоутверждают,чтонематериальныеактивы,преждевсего,определяют деловую репутацию организации, и относят к ним знания, умения,84навыки, бренды, патенты и т.п. [21]. В этом случае деловая репутациярассматривается как совокупная нематериальная составляющая компании,формируемая в том числе за счет идентифицируемых нематериальных активов.По нашему мнению, правильность такого подхода обусловлена, во-первых,сложностью определения степени влияния конкретного нематериального активана работу компании, во-вторых, возникающим за счет взаимодействия отдельныхнематериальных активов синергетическим эффектом.Как уже было сказано (в п. 1.1), некоторые авторы, применяя термин«нематериальныеактивы»(intangibleassets)фактическиговорятонематериальных ресурсах, то есть рассматривают нематериальные активы внаиболее широком смысле и относят к ним, например, человеческий,организационный и информационный капитал (Р.
Каплан и Д. Нортон [37]),внешнюю структуру, внутреннюю структуру и индивидуальную компетентность(Э. Свейби [166]) и т.п., что характерно в основном для зарубежнойэкономической науки.Каждое из приведенных выше определений может быть справедливым взависимости от контекста, а их многообразие лишь подтверждает актуальностьрассматриваемого вопроса. На основе проведенного обзора существующихподходов к определению нематериальных активов представляется возможнымсистематизировать их следующим образом (таблица 10).Таблица 10 – Систематизация современных подходов к определениюнематериальных активов*Подход копределениюнематериальныхактивовНематериальныеактивы какинтеллектуальнаясобственностьНематериальныеактивы какимуществоПримерное определениенематериальных активовНематериальные активы – эторезультаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к нимсредства индивидуализации,которым предоставляется правоваяохрана (ст.
1225 ГК РФ)Нематериальные активы – этоимущество организации, котороеиспользуется в ее хозяйственнойдеятельности, не имеет вещнойформы, генерирует доходПримечаниеСт. 1225 ГК РФ содержитзакрытый перечень объектовинтеллектуальной собственности(16 позиций)Согласно ст. 1226 ГК РФисключительные права наинтеллектуальную собственностьявляются имущественными85Продолжение таблицы 9Нематериальные активы – этонеосязаемые нефинансовые активы,обладающие способностьюприносить доход или создаватьусловия для его полученияНематериальныеактивы какактивыНематериальныеактивы как праваНематериальныеактивы как знанияНематериальныеактивы какделоваярепутацияНематериальные активы – этодолгосрочные права нанематериальные объекты,обладающие экономическимисвойствамиНематериальные активы – этоявные (формализованные) знания,которыми организация владеет иможет управлятьНематериальные активы – этосовокупность неосязаемыхэлементов, формирующих деловуюрепутацию организацииНематериальные активы – этонеосязаемые, нефинансовыеобъекты, применяемые илипотенциально применимые вдеятельности организации*Источник: составлено авторомНематериальныеактивы какнематериальныересурсыПонашемумнению,Понятие «активы»рассматривается в двух ракурсах:как исключительноидентифицируемые активы иликак совокупностьидентифицируемых инеидентифицируемых активовВ соответствии с п.
5 ПБУ 14/2007в качестве инвентарного объектанематериальных активовучитываются не сами активы, аправа на нихЗнание становитсянематериальным активом только вслучае его выражения вобъективной формеДеловая репутация формируется иза счет идентифицируемыхнематериальных активов, и за счетнеидентифицируемыхнематериальных элементовВ нематериальные ресурсывключают внутреннюю, внешнююи индивидуальную составляющиенематериальныеактивыявляютсяглавнойсоставляющей нематериальных ресурсов. Следовательно, для уточнения термина«нематериальные активы» необходимо рассмотреть более общее понятие«нематериальные ресурсы» (что было сделано в п.
1.1), а затем определить тевидовые признаки, которые характеризуют нематериальные активы как особуюгруппу нематериальных ресурсов.Наиболеекраткоохарактеризоватькакнематериальныенеосязаемыересурсынефинансовыеорганизацииобъекты,можнопотенциальноприменимые в ее работе. К нематериальным ресурсам торговой организацииотносятся бренды, торговые марки, товарные знаки, лояльность покупателей,накопленные знания, опыт, результаты исследований рынка, налаженные связи споставщиками, инновационные процессы и методы и т.д. – то есть все то, чтообеспечивает работу компании, но не имеет материально-вещественной илифинансовойформы.Отнематериальныхресурсовследуетотличать86нематериальныехарактеристики,которыеносятописательныйхарактер(например, ёмкость рынка, доля рынка, монопольное положение и т.д.).Видовойпризнак,отличающийнематериальныеактивыотпрочихнематериальных ресурсов, связан с понятием «актив».
Считается, что слово«актив» вошло в русский язык в XIX в. как бухгалтерский термин, обозначающийчастьбалансавбухгалтерской(финансовой)отчётности.Нормативноеопределение актива содержится в Принципах составления и представленияфинансовой отчетности, в соответствии с которыми актив представляет собойресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий и откоторого она ожидает экономические выгоды в будущем. Похожую трактовкусодержит Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России,предъявляющая к активу те же два требования: подконтрольность организации врезультате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и наличиеэкономических выгод в будущем.Под будущими экономическими выгодами понимается «потенциальнаявозможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежныхсредств в организацию» [13].
Другими словами, наличие будущих экономическихвыгодпредполагаетвероятностьтого,чтоактивпринесеткомпаниидополнительную прибыль или создаст условия для ее получения (за счетувеличения объема продаж, сокращения затрат и т.п.). Если компания имеет правона получение таких выгод, а также обладает правом на ограничение доступа к нимдругих лиц, то выполняется требование контроля над активом [9; 11]. Важно, чтоконтроль организации над активом не предполагает обязательного наличия у нееправасобственности(иливслучаеснематериальнымиактивами–исключительного права на объект интеллектуальной собственности), то есть вкачестве нематериальных активов могут рассматриваться, например, лицензииили франшизы.Нанашвзгляд,именноэтидвакритерия(вероятностьбудущихэкономических выгод и контроль над объектом), принятые в бухгалтерскойпрактике, лежат в основе выделения нематериальных активов среди всей87совокупности нематериальных ресурсов организации.
Не соответствующиеуказанным требованиям нематериальные элементы к нематериальным активам неотносятся.Такимобразом,нематериальныеактивырозничнойторговлипредставляют собой часть нематериальных ресурсов, которая, во-первых,контролируется розничной торговой организацией, во-вторых, вероятно принесетей экономические выгоды в будущем.Другими словами, нематериальные активы розничной торговли – этонеосязаемые, нефинансовые объекты, в результате применения которыхрозничная торговая организация ожидает получить экономические выгоды,контролируемые ею посредством реализации прав на получение таких выгод иограничение доступа к ним других лиц. Основываясь на предложенномопределении, обозначим позицию нематериальных активов в составе ресурсоворганизации (рисунок 21).МатериальныеВозможностьприменения в работеорганизацииРесурсыТрудовыеФинансовыеОтсутствиематериального илифинансового содержанияНематериальныересурсыНематериальныеэлементыБудущие экономическиевыгоды, контрольНематериальныеактивыДеловаярепутацияИдентифицируемостьИдентифицируемыенематериальные активыПрочиеНаличиеисключительных правИнтеллектуальнаясобственностьРисунок 21 – Нематериальные активы в составе ресурсов организации**Источник: разработано авторомНапредставленномнематериальныхактивоввышерисункевыступаетпризнакомкритерийклассификацииидентифицируемости.88Идентифицируемостьнематериальногоактиваозначаетвозможностьегоотделения (продажи, обмена и т.д.) от организации или наличие у организации вотношении данного актива юридических прав независимо от его отделимости(например, предоставляемые государством лицензии на право торговли теми илиинымитоварами).Разделениеидентифицируемостинематериальныхпредставляетсяактивовпопервостепенным,признакупосколькуидентифицируемые активы и деловая репутация принципиально различаютсяхарактером влияния на результаты работы компаний и методами управления.Наряду с критерием идентифицируемости (который, на наш взгляд, являетсянаиболее значимым) при классификации нематериальных активов целесообразноприменениедополнительныхпризнаков.Экономическиобоснованнаягруппировка в соответствии с различными классификационными признакамипозволит изучить все многообразие нематериальных активов в разрезе ихотдельных свойств, характеристик и особенностей использования.К вопросу классификации нематериальных активов обращались такиеученые,какС.Е.
Баранов[109],С.А. Верин[79],В.В. Горбачева[111],Л.Н. Медведева [93], Л.П. Мокрова [120], Л.Н. Нечаева [122], Ю.А. Панфилова[124], Н.Ю. Пузыня [55], Ю.А. Радыгин [125] и др. В связи с многообразием иотдельныминедостаткамиизложенныхранееклассификацийвозникаетнеобходимость их обобщения и уточнения.С учетом существующих научных разработок и сформулированного ранееопределения предлагается классифицировать нематериальные активы следующимобразом (см.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
