Диссертация (1152725), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Соответствие актива данным критериям даетоснование отразить его в бухгалтерской отчетности. В составе нематериальныхактивов также учитывается деловая репутация, возникающая в связи сприобретением предприятия как имущественного комплекса. Примечательно, чтосамостоятельное определение нематериальных в российских Положениях побухгалтерскому учету отсутствует.Международные«Нематериальныестандартыактивы»)финансовойопределяютотчетностинематериальные(IAS38активыкакидентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы.Нематериальныеактивысоответствуюткритериямидентифицируемости,контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод и подлежатпризнанию тогда и только тогда, когда: существует вероятность того, чтохозяйствующий субъект получит ожидаемые будущие экономические выгоды,проистекающие из актива; себестоимость актива можно надежно оценить [9].
Приэтом деловая репутация (гудвилл) не включается в состав нематериальныхактивов и рассматривается обособленно.В соответствии сМеждународными стандартами оценки (IVS 210«Нематериальные активы») нематериальные активы – это активы, которыепроявляют себя своими экономическими свойствами, но не обладают физической79субстанцией; они дают права и привилегии их собственнику и обычно приносятему доходы. Нематериальные активы подразделяются на категории, возникающиев силу прав; взаимоотношений; сгруппированных неосязаемостей (гудвилла);интеллектуальной собственности [138].Требования официальных документов не позволяют рассматривать вкачестве нематериальных активов множество важнейших нематериальныхобъектов, которые содержат в себе значительные возможности для повышениярезультативностиработыорганизаций,всвязисневозможностьюихидентификации, недостаточно продолжительным сроком службы и т.п.Многообразие определений нематериальных активов дополняется видениемотдельных ученых, которые часто значительно отличаются от рассмотренныхвыше.В наиболее узком смысле нематериальные активы представляют собойинтеллектуальнуюС.В.
Булярскогособственностьиорганизации.О.Г. СавельевойНапример,нематериальныепоактивымнению–это«идентифицируемая, поставленная под контроль организации, защищенная иоцененная интеллектуальная собственность, которая учитывается в ее балансе испособнаприноситькоммерческуювыгоду»[76,c.30].А.А. Фадееварассматривает нематериальные активы в качестве «идентифицируемых объектовинтеллектуальной собственности, признаваемых в соответствии с гражданскимзаконодательством,контролируемыхорганизациейиприносящихейэкономические выгоды» [107, c.28]. М.В. Голубниченко утверждает, что «…еслирассматривать понятие нематериальных активов в узком смысле, …, тонематериальные активы – это и есть интеллектуальная собственность» [83, c.213].ПомнениюиспользуемыеН.А.вКурочки,«объектыхозяйственномоборотеинтеллектуальнойпредприятия,собственности,представляютегонематериальные активы» [47, c.62].Отождествление нематериальных активов и интеллектуальной собственности(которая является юридической категорией) подразумевает отнесение к ним«результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств80индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий,которым предоставляется правовая охрана» [4].
В Российской Федерацииперечень объектов интеллектуальной собственности утвержден законодательно(ст. 1225 ГК РФ) и является закрытым, что исключает возможность включения всостав нематериальных активов каких-либо других элементов, в том числеделовой репутации, которая не представлена в указанном перечне и относитсягражданским законодательством к «нематериальным благам» (наряду с жизнью,здоровьем, достоинством личности и т.д.) (ст. 150, 152 ГК РФ). В международномправе (п.
viii ст. 2 Стокгольмской Конвенции) наряду с признанными ГК РФрезультатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации всостав интеллектуальной собственности включаются права, связанные с защитойпротив недобросовестной конкуренции, а также «все другие права, относящиеся кинтеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной ихудожественной областях» [1].Поскольку исключительное право на интеллектуальную собственностьявляется имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ), нематериальные активыиногда характеризуют как часть имущества организации.
Например, по мнениюИ.А. Бланка нематериальные активы представляют собой «имущественныеценности предприятия, не имеющие вещной формы, но принимающие участие вхозяйственной деятельности и генерирующие прибыль» [23, c.153].Г.Г.Азгальдов и Н.Н. Карпова определяют нематериальные активы как совокупностьэлементов имущества юридического или физического лица, которые имеютполезность для их владельца, не имеют материального содержания, используютсяв хозяйственной деятельности достаточно долго и имеют способность приноситьдоход [14, c.36]. В качестве части имущества хозяйствующего субъектарассматривает нематериальные активы Л.Н.
Нечаева [122].Исходя из того, что нематериальные активы являются одним из видовактивов организации, некоторые ученые (например, Б.З. Мильнер, В.В.Семинихин, Н.А. Саакян) дают определение нематериальных активов на основеконкретизации их отличительных признаков. Так, нематериальные активы – это81«особая категория внеоборотных активов компании, которые при отсутствииматериально-вещественной формы способны приносить организации вполнеосязаемые доходы» [58, c.316], «активы, которые имеют экономические свойства,но не обладают физической субстанцией…» [35, c.615], «группа активовпредприятия,обладающихспособностьюприноситьчистыйдоход…,способностью отчуждения, используемых в течение длительного срока, но неимеющих физического содержания» [126, c.26].Несмотря на некоторые различия указанных определений, авторы сходятся втом, что в отличие от прочих видов активов нематериальные активы, во-первых,не имеют материально-вещественной формы, во-вторых, обладают способностьюприносить доход.
По нашему мнению, следует отметить, что нематериальныеактивы также являются нефинансовыми активами. Кроме того, важнойпредставляется оговорка Н.А. Саакян по поводу возможности использованиянематериальных активов с целью создания условий для получения дохода. В этойсвязи мы согласны с утверждением Б. Лева (Lev): «…нематериальные активыобеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового …воплощения» [140, c.5].Иногда (например, в работах А.Н. Соломатина [72], Н.Я.
Синицкой [160],В.В. Горбачевой [111]) нематериальные активы рассматриваются в качествесредств. Средства являются денежным выражением тех или иных активов, апотому указанные выше определения нематериальных активов как части активовпредставляются более правильными.Ряд авторов (например, А.Н. Асаул, А.П. Аксёнов, Е.А. Боровская,А.К. Лапин, Н.Н.
Ивлиева, Д.В. Шишляев) характеризует нематериальные активычерез категорию «право». Так, Е.А. Боровская и А.К. Лапин определяютнематериальные активы как «совокупность имущественных прав, возникающихизправоустанавливающегодокумента:патента,свидетельства,лицензии,лицензионного, авторского договора, договора уступки исключительного права идругих» [24], А.Н.
Асаул – как «имущественные права юридического лица навладение, пользование или распоряжение специфическим товаром, который82отличается от объектов, воплощенных в осязаемой материальной форме» [52,c.49].А.П. Аксёноврассматриваетнематериальныеактивывкачестве«долгосрочных прав, обеспечивающих владельцам определенный доход или инуюпользу, обладающих стоимостью и не имеющих материально-вещественногосодержания» [15, c.55]. По мнению Н.Н. Ивлиевой и Д.В.
Шишляевойнематериальныеактивытакжеявляютсяобеспечивающимивладельцамопределенный доход или иную пользу долгосрочными правами, которыепроявляют себя через свои экономические свойства, не обладают материальнойсущностью, обеспечивают владельцам некоторые права и привилегии и, какправило, создают некоторую прибыль [34]. Такой подход соответствует правиламбухгалтерского учета, в соответствии с которыми инвентарным объектомнематериальных активов признается именно совокупность прав (с определеннымнабором характеристик) (п. 5 ПБУ 14/2007).Часто понятие «нематериальные активы» трактуется более широко, чемпредусматривается действующими нормативно-правовыми актами.
Например,С.А. Верин, рассматривая экономическое понятие «нематериальные активы»,относит к ним интеллектуальные, деловые качества и квалификацию сотрудников[79], то есть те элементы, которые прямо исключены из состава нематериальныхактивов в бухгалтерском учете.В работах С.Е. Баранова и Д.С. Черкизова наряду с идентифицируемыминематериальными активами значительное внимание уделено таким важнымнематериальным элементам, как, например, знания, опыт персонала [109], методытранспортировки, организационная структура [134] и т.д., которые авторыпредлагают называть «неидентифицируемыми нематериальными активами».Очевидно, что указанные нематериальные элементы оказывают влияние наэффективность работы организаций, вместе с тем, вопрос их включения в составнематериальныхактивоввкачествесамостоятельныхактивовостаетсядискуссионным.Достаточно широкий перечень нематериальных активов предлагают Р.
Рейлии Р. Швайс, связывая их отдельные группы с маркетингом, технологиями,83творческой деятельностью, инженерной деятельностью, клиентами, контрактами,человеческим капиталом, земельным участком, а также с деловой репутацией(гудвиллом) [57]. При этом авторы называют значительное количество признаков,необходимых для отнесения объекта к нематериальным активам – таких какидентифицируемость, юридическое существование, вещественное доказательствоили проявление существования актива, создание в идентифицируемый моментвремени в результате идентифицируемого события и др.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
