Диссертация (1152523), страница 9
Текст из файла (страница 9)
За последние несколько лет данный термин стал широкоприменятьсявнаучныхисследованияхиностранныхиотечественныхэкономистов. Возрастающий интерес к концепции налоговых расходов состороны развивающихся стран обусловлен следующими обстоятельствами.Во-первых, установление за налоговыми расходами такого же контроля,как за прямыми расходами бюджета, способствует более ответственномуотношению к предоставлению налоговых льгот, повышению эффективности ихиспользования. В России на 2017 год запланированы разработка подходов ксистематизации налоговых расходов и внедрению их полноценного учета врамках бюджетного процесса. В новой редакции Бюджетного кодекса будетпредусмотрено обеспечение оценки величины и динамики предоставленныхгосударством налоговых расходов.2 В настоящее время федеральный бюджет1Зарипов В.М.
Понятие и структура налоговой льготы//Налоговед. 2012. № 10. С.19-27Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017годов243сформирован и исполняется в «программном» формате с классификациейналоговых расходов по государственным программам.Во-вторых, инвентаризация налоговых льгот и оценка потерь бюджетавследствиеихпредоставленияпозволяютопределитьцелесообразностьотдельных мер налоговой политики.В-третьих,осуществлениесравнительногоанализаэффективностиналоговых и бюджетных расходов как предпосылки для выбора наиболеецелесообразного способа государственной поддержки определенных видовдеятельности и субъектов хозяйствования способствует переосмыслению задач ироли налоговой политики в достижении социально-экономических целей,пересмотру подходов к управлению бюджетными расходами, увеличениюобъема и повышению качества предоставляемых государством общественныхблаг.Исходным для понимания сущности налоговых расходов являетсяустановление их взаимосвязи с налоговыми льготами, результатом чего являетсяопределение налоговых расходов как налоговых льгот.
Это наиболее общее иширокое определение, открывающее наилучшие возможности для оптимизациисистемы налоговых расходов.Если для налогоплательщика применение налоговых льгот снижаетналоговую нагрузку, увеличивая тем самым финансовые ресурсы, остающиеся вего распоряжении, то для государства это – упущенные налоговые доходы илиналоговые расходы бюджета. Это позволяет говорить о том, что налоговыерасходы являются альтернативой прямым бюджетным расходам (субсидиям).Таким образом, налоговые расходы возможно заменить субсидиями и наоборот.Несмотря на активную оценку и анализ налоговых расходов в большинствестран, их сущность и определение до сих пор является предметом политическихи научных дискуссий.
Рассмотрим основные определения налоговых расходов впубликациях международных организаций. Налоговые расходы – это: освобождения от налога, снижение налоговых обязательств (вычеты икредиты) или ставки налога, ниже стандартных1;1Choosing a Broad Base. OECD Tax Policy Studies, 2010. No. 19. 155 p. P. 944 потери доходов государства в результате отклонений от базовой структурыналога1; инструмент государственной политики и заменитель (субститут) прямыхрасходов2; трансферты публичных ресурсов, предоставленные посредством сниженияобязательств по уплате налогов относительно определенного заданногоуровня налогообложения (налоговый ориентир), а не посредством прямыхгосударственных расходов3; доходы,упущенныеврезультатедействияотдельныхльготныхнормативных положений, которые могут включать изъятия из налоговойбазы, установленные вычеты из валового дохода, налоговые кредиты,вычитаемыеизналоговыхобязательств,применениесниженныхналоговых ставок, а также отсрочки налоговых платежей4.Концепцияналоговыхрасходовбюджета,основаннаянаихотождествлении с налоговыми льготами, расширяет сферу бюджетногоконтроля, повышает прозрачность налоговой системы и создает предпосылки дляпроведения более эффективной налоговой и бюджетной политики.Таким образом, понятия «налоговые расходы» и «налоговые льготы»выступают синонимами.
Это обусловлено тем, что налоговые расходы и есть текосвенные расходы бюджета от действия налоговых льгот. В законодательномопределении понятия «налоговая льгота» данное положение косвенно отражено,так как налоговая льгота – это не просто преимущество, а преимущество,позволяющее полностью или частично не уплачивать налог (сбор), что иприводит к выпадающим доходам бюджета. Таким образом, определениеналоговой льготы, закрепленное в статье 56 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, раскрывает сущность института налоговой льготы и может служитьисточником для их систематизации (классификации) и оценки эффективности.1Shick A. Off-budget Expenditure: An Economic and Political Framework // OECD Journal onBudgeting, 2007.
P. 102Kraan D.-J. Off-budget and Tax Expenditures // OECD Journal on Budgeting, 2004. P. 121-142.3Best Practice Guidelines r- Off Budget and Tax Expenditures. Paris: OSED, 2004. P.164Руководство по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере. Вашингтон (округКолумбия): Международный валютный фонд, 2007. С. 102, 173.451.3 Классификация налоговых льгот в российской налоговой системеСтимулирующая и компенсаторная функции налоговых льгот позволяютсодействоватьреформированиюэкономикииподдержкесоциальнонезащищенных слоев населения, то есть являются полезными и государству, иобществу.
Мастерство органов законодательной власти определяется грамотнымиспользованием функциональных ресурсов льгот. Применяемые в современнойроссийской налоговой системе налоговые льготы не следует отменять. Д.Г.Черник справедливо заметил, что «проведение политики ликвидации налоговыхльгот означает лишение государства одного из инструментов регулированияэкономики – возможности определять и стимулировать приоритетные отрасли»1.Поэтомуназрелаостраянеобходимостьвсистематизациильгот,ихупорядочении, а также в расчете их экономического и социального эффекта.Систематизация, упорядочение налоговых льгот есть их классификация, тоесть обоснованное разделение налоговых льгот на отдельные группы наосновании разграничивающего критерия (признака).
Имеющиеся классификацииналоговых льгот представляются достаточно громоздкими, поэтому рассмотримсистематизацию льгот по основным классифицирующим признакам (рисунок 1).С учетом задач, на решение которых направлены налоговые льготы, ихможно разделить на: компенсаторные; гарантирующие; стимулирующие; воспроизводственные; инвестиционные; регулирующие; социальные.Остановимся на некоторых из них.1URL http://www.nalog-forum.ru/php/content.php?id=283046ФедеральныеУровень властиРегиональныеМестныеХозяйствующиесубъектыФизическиелицаСубъектпредоставленияЛьготныережимыОсвобожденияИзъятияФормапредоставленияВычетыКлассифицирующийпризнакСкидкиОтсрочки,рассрочки,кредитыЭкономическиеЛьготы похарактеру целиСоциальныеОбщиеК плательщикуК объектуПривязка кэлементамналогаК базеК ставкеК срокуРисунок 1 – Основные классификации налоговых льготИсточник: составлено автором47Компенсаторная задача налоговых льгот заключается в предоставленииравных благ для малообеспеченных и наименее трудоспособных граждан.Например, невозможно представить профессиональную деятельность незрячихлиц без законодательного установления особых условий труда, то есть безвыравнивания их возможностей с остальными гражданами.
Следовательно,«льгота – особое право, предоставляемое лицу в дополнение к имеющимся у негоправам с целью гарантировать определенный уровень потребления»1.Наряду с компенсаторной льготой можно выделить стимулирующую. Этоналоговые льготы, установленные в целях поддержки малого и среднегопредпринимательства и привлечения их к стратегическим отраслям экономики.Система налоговых льгот является инструментом реализации налогамирегулирующей функции, так как в результате их действия снижается налоговоебремя определенных категорий налогоплательщиков.Одна и та же налоговая льгота может попасть в несколько групп, так какэто многовекторный инструмент с кумулятивным эффектом.Поэтому классификацию льгот в зависимости от преследуемой задачи(выполняемой функции) можно проводить по более укрупненным группам:1) экономические–производственной,этольготы,направленныеинвестиционной,наинновационнойстимулированиедеятельностихозяйствующих субъектов, улучшение их финансово- экономическогосостояния: ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит,налоговая амнистия и др.;2) социальные – это льготы, направленные на решение социальных задач,например, на улучшение жилищных условий, повышение образования,здоровья, поддержку социально незащищенных слоев населения;3) общие – это льготы, призванные комплексно решать задачи: льготныережимы налогообложения в особых (свободных) экономических зонах,территориях опережающего развития, сниженные ставки на товары первойнеобходимости, освобождение от налогообложения реализации важнейшихмедицинских изделий и др.1ЗемлянухинаН.С.Социально-экономическаятеорияльготвконтекстеконкурентоспособности трудовых ресурсов: учеб.
пособие. Сарат. гос. техн. ун-т, 2011. С.1348В соответствии с таким разграничением данная классификация крайневажна для оценки и сопоставления льгот (налоговых расходов) в части ихсоциальной и экономической эффективности.По федеративному признаку устройства государства льготы делятся на: федеральные, устанавливаемые исключительно Налоговым кодексом РФ; региональные, устанавливаемые законами субъектов РФ; местные, устанавливаемые нормативными правовыми актами органовместного самоуправления.Эта классификация тесно связана с аналогичной классификацией налогов,но корреляция неполная.
Так, по федеральному налогу на прибыль организацийсубъектамРФпредоставляетсяПравительствомРФправопредлагаетсяпонизитьпредоставитьставку.Например,субъектамРоссийскойФедерации право по снижению до 10% ставки налога на прибыль организаций вчасти, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, для новыхпредприятийпромышленности,осуществляющихкапитальныевложения(гринфилдов).
Такая систематизация необходима для оценки вводимых льгот намуниципальном и государственном уровнях власти.Получателями льгот могут выступать как юридические, так и физическиелица.Приэтомнеобходиморазграничиватьсубъектовпредоставленияпреимуществ на получение ими предпринимательского или трудового дохода.Налоговые льготы разделяются и по форме предоставления. Льготныеналоговые режимы – это режимы, создающие более благоприятные условияналогообложения льготируемым категориям налогоплательщиков, в том числе наопределенных территориальных образованиях1. К таким льготам относятсяпреимущества в рамках региональных инвестиционных проектов или особыйльготный режим для резидентов территорий опережающего социальноэкономическогоразвития,создаваемыхдляпривлеченияинвестицийиобеспечения ускоренного социально-экономического развития.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
