Диссертация (1152523), страница 8
Текст из файла (страница 8)
24 п. 1 ст. 251 ип. 46 ст. 270 НК РФ (разница, полученная от переоценки ценных бумаг порыночной стоимости).К числу спорных положений по НДС можно отнести освобождение отналогафинансовыхопераций.Банки–этоотдельнаякатегорияналогоплательщиков. Многочисленные банковские операции не являютсяобъектом обложения НДС. Таким образом, банки как отдельная категорияполучает преференции в виде освобождения. Если соотнести эту норму с1Малинина Т.А.
Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российскаяпрактика. М.: Ин-т Гайдара, 2010. С.101-10238качественными признаками, характеризующими понятие налоговая льгота, тоимеем два признака из трех: определенность льготируемой категорииналогоплательщиков (банки) и законодательных способов снижения налоговогобремени (полное освобождение). Однако отсутствует тождественность сналоговымипреимуществами,посколькупредусмотреннаяпреференциядиктуется спецификой банковской деятельности, так как определить величинусоздаваемойдобавленнойстоимости,атакжераспределитьеёмеждуучастниками сделки затруднительно и технически очень сложно. Неслучайноданное положение повсеместно применяется в международной практике, т.е.
неявляется налоговым преимуществом.Рассмотрим специальные налоговые режимы. Это альтернативная системаналогообложения преимущественно для субъектов малого предпринимательства,которая заключается в замене нескольких налогов одним. В соответствии состатьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговыережимы«предусматриваютособыйпорядокопределенияэлементовналогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельныхналогов и сборов». Исходя из этого, специальные налоговые режимы неявляютсяналоговойльготой,таккаксуществуютнаравнесобщей(традиционной) системой налогообложения.Разложив законодательное определение на ключевые составляющие,можно выделить основные признаки налоговых льгот: льготы отожествляются с преимуществами; преимущественныеправапредоставляютсяотдельнымкатегориямналогоплательщиков (плательщиков сбора); существуют два основных способа получения таких преимуществ:o полное освобождение от уплаты налогов и сборов,o частичное освобождение от уплаты налогов и сборов; налоговые льготы должны быть установлены законодательством.Мы считаем, что вышеперечисленные признаки являются достаточнымидляопределенияпонятияналоговаяльгота.
Законодательнаятрактовканалоговой льготы представляется нам полной, корректной и обоснованной.Повторимся, что существуют точки зрения, что изложенное в норме Налогового39кодекса определение является двусмысленным и неточным.Например, И.А. Майбуров считает, что вышеперечисленные признаки неявляются достаточными для определения налоговых льгот, поскольку не всеосвобождения от уплаты налогов могут трактоваться как льготы. Он определяетналоговую льготу следующим образом:1«Налоговая льгота – это предусмотренное законодательством о налогах исборах отклонение от нормативных требований налогообложения, позволяющееотдельным категориям налогоплательщиков получить преимущества, состоящиев полном или частичном освобождении их от уплаты налога (сбора) или восвобождении от выполнения отдельных обязательств и правил».Вопрос разграничения налоговых льгот и нормативных положенийналогообложения рассматривается и в западной экономической литературе.Характерно, что там она обсуждается в рамках дискуссии о концепцииналоговых расходов, которые трактуются как потери бюджета в результатепредоставления налоговых льгот.В самом общем виде налоговые льготы представляют собой отклонения отбазовой (нормативной) структуры налога.
В зарубежной практике такуюструктуру также называют «нормальной», «эталонной», «стандартной». Исходяиз этого, для определения сущности понятия налоговая льгота необходимоопределить, что представляет собой базовая (нормативная) структура налога.Единообразного подхода к определению базовой структуры налога в мировойпрактике не существует.И.А. Майбуров определяет нормативную (базовую) структуры налога как«совокупностьструктурныхэлементов(норм)иотклоненийотних,обеспечивающих в целом такую конструкцию налога, которая адаптирована кпрактической реализации в условиях действующей национальной системыналогового администрирования и при этом в наибольшей степени соответствуетпринципу минимизации административных расходов».21Майбуров И.А., Соколовская А.М.
Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебникдля магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С.1282Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Тарангул Л.Л. Экономика налоговых реформ. К.: Алерта, 2013.С.21540Организацияэкономическогосотрудничестваиразвитиявыделяетследующие базовые (стандартные) характеристики налога: стандартную ставкуналога, стандарты бухгалтерского учета, правила определения налоговой базы.Соответственно отклонение от нормативной базы и является налоговой льготой.Например, это применение «налоговых ставок отличных от стандартной»,«упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности»; «освобождение отналогообложения (применение нулевой ставки) экспортно-импортных операций,кромеосвобождений,предусмотренныхмеждународныминалоговымисоглашениями»; «налоговые вычеты и скидки, обусловливающие уменьшениеналоговой базы по сравнению с ее величиной, рассчитанной в соответствии сустановленными правилами» 1.Существующие определения базовой структуры налога, которые можнобыло бы положить в основу разграничения налоговой льготы от прочихпреференций, не всегда приводят к однозначным выводам.
Например,американское сообщество считает ускоренную амортизацию налоговой льготой,тогдакакправительствопридерживаетсяинойпозициииотноситамортизационные послабления к нормативным. В России заинтересованныеведомства (Правительство РФ, Минфин России, Счетная палата РФ, ФНСРоссии, Минэкономразвития России) принимают повышающие коэффициентыамортизации и амортизационную премию в качестве налоговых льгот ирассчитывают выпадающие доходы бюджетов всех уровней от их применения.Рассмотрим другой спорный пример. ОЭСР относит к налоговой льготеприменение нулевой ставки по экспортным операциям.
В России для экспортнойдеятельностипредусмотренанулеваяставкапоНДС.Этопозволяеторганизациям при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, учитыватьсуммы налоговых вычетов, уплаченных поставщикам материальных ресурсов,для выпуска экспортной продукции (4 раздел декларации по НДС). На нашвзгляд, это не является налоговой льготой, так как положение о применениинулевой ставки по экспортным операциям повсеместно в мировой практике. Этонеотъемлемая характеристика данного налога в любой стране.
Это не1Tax Expenditures: Recent Experiences. Paris: OESD, 1996. – P.55-6041исключение из правила, а само правило, т.е. не является преимуществом. Однакоесли нулевая или пониженная ставки являются исключением из общих правил,то их следует относить к льготам. Если бы нулевая ставка для экспортныхопераций была установлена по налогу на прибыль организаций, то такоеположение является льготой. Реальным примером может служить налоговаяльгота по НДС, введенная с 2015 года на ограниченный срок в качествеантикризисной меры: услуги по перевозке пассажиров железнодорожнымтранспортом в пригородном сообщении облагаются по ставке 0 %1.
Ввидуразности в ставках у бюджета образовались выпадающие доходы: вычет по НДСисчисляется исходя из ставки 18%, начисленная сумма налога – исходя из ставки0%. За 2016 год подано 111 таких деклараций с налоговыми вычетами на сумму9,8 млрд. рублей 2.Таким образом, единого целостного подхода к пониманию того, что можносчитать нормативными требованиями налогообложения, нет. Повторимся, чтоопределениеналоговойльготыкакфакультативногоэлементаналога,выступающего исключением из общих правил, в обязательном порядке должнобыть закреплено законодательно.
Для внесения изменений в определениепонятия налоговая льгота необходимо разработать единообразные критериистандартных характеристик налога, доказать, что именно эти характеристикиналога стандартны, внести их в НК РФ и обосновать смысл этогозаконодательного нововведения. Поэтому дополнять определение НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииспорнымитерминаминесчитаемцелесообразным.Согласно мнению В.М. Зарипова, налоговые льготы можно определить«как предусмотренное законодательством о налогах и сборах освобождениеорганизации или физического лица от уплаты налога или сбора», т.е.
авторпредлагает исключить из определения налоговой льготы понятие преимущество.Он задается вопросом, можно ли серьезно говорить, например, о преимуществахлиц, получивших лучевую болезнь в результате ликвидации катастрофы на1Распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 января 2015г №98-рПриложение 2 к форме № 1-НДС по состоянию на 01.01.2017 г. (по декларациям за IVквартал 2015 года, I-III кварталы 2016 года)242Чернобыльской АЭС, перед остальными гражданами. На его взгляд, определениеналоговых льгот как преимуществ означает попытку дискредитации самой идеиналоговых льгот.
Более того, В.М. Зарипов полагает, что статью 56 НК РФнеобходимо дополнить следующей нормой: «Льготы по налогам и сборамсчитаются установленными лишь в том случае, когда определены объектльготирования и основание использования льготы. При установлении льгот поналогамисбораммогутпредусматриватьсяотдельныекатегорииналогоплательщиков и плательщиков сборов, имеющие право на льготу, а такжепорядок и условия использования льготы, размер льготирования и иныеэлементы налоговой льготы».1На наш взгляд, это полезный, но крайне трудоемкий процесс. Поэтому повопросам порядка и условия использования льгот целесообразнее обращаться вФедеральную налоговую службу или территориальные налоговые органы поместу постановки на учет, а также поискать разъяснения в письмах Службы иМинистерства финансов Российской Федерации.Продолжаяисследованиесовременныхподходовкопределениюналоговых льгот, нельзя не отметить, что их часто идентифицируют с термином«налоговые расходы».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
