Диссертация (1152523), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Нужно проводить мониторингколичества льготополучателей. Чтобы правило не носило «формальный»характер, должны подключаться соответствующие структуры по борьбе скоррупцией.Другим доводом к исключению категории из определения являетсяположение, что абсолютное большинство льгот не имеет прямого отношения ккатегориямосвобожденаналогоплательщиков2.реализацияНапример,определеннойотсоциальноналогообложениязначимойНДСпродукции,например, «реализация медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводствапоперечню,утверждаемомуПравительствомРоссийскойМайбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые льготы. Теория и практика применения.
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 202Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые льготы. Теория и практика применения. М::ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 20133Федерации»1. За 2016 год подано 26 572 таких деклараций, сумма выпадающихдоходов составила 33,2 млрд. рублей 2.На наш взгляд, в соответствии с распространенным определением понятия«категория» налогоплательщиков можно разделить на группы исходя из сферыих деятельности (объединены общими интересами).
Поэтому указанная льгота поНДС относится к категории налогоплательщиков, реализующих важнейшиемедицинские товары.Вотдельнуюкатегориюможнозанимающиесянаучно-исследовательскойосвобождаетсяотналогообложениятакжевыделитьорганизации,деятельностью.НДСНапример,«выполнениенаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, атакже средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российскогофонда технологического развития и образуемых для этих целей Федеральнымзаконом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике» фондов поддержки научной, научно-технической,инновационной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ учреждениями образования и научными организациямина основе хозяйственных договоров»3.
За 2016 год подано 7 964 такихдеклараций, сумма выпадающих доходов составила 96,2 млрд. рублей 4.В соответствии с трактовкой категории налогоплательщиков также можноотносить к группам, если они отвечают определенным условиям. Соответствиеусловиям необходимо документально подтвердить. Примером отнесения льготыккатегорииплательщиковсборовможетслужитьустановление50%освобождения от уплаты госпошлины для инвалидов I и II групп. Налоговымкодексом Российской Федерации именно в отношении госпошлины введенопонятие налоговая льгота. Если задуматься, то с нравственной точки зрениятакую льготу сложно считать исключением, так как она социально необходимадля незащищенных слоев населения. Однако в налоговой теории никто не1Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской ФедерацииПриложение 1 к форме № 1-НДС по состоянию на 01.01.2017 г.
(по декларациям за IVквартал 2015 года, I-III кварталы 2016 года)3Подпункт 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации4Приложение 1 к форме № 1-НДС по состоянию на 01.01.2017 г. (по декларациям за IVквартал 2015 года, I-III кварталы 2016 года)234оспаривает, что данное нормативное положение является льготным. На нашвзгляд, частичное освобождение инвалидов относится к налоговой льготе, таккак это все же исключение, его можно отменить или скорректировать, например,предоставив полное освобождение.
Само же правило по своей сути неизменчиво, например, исторически заложено, что с полученных доходовграждане обязаны уплачивать налоги для финансового обеспечения выполнениягосударственных задач.Рассмотрим спорную ситуацию относительно отнесения к налоговымльготам вычетов по НДФЛ. Минфин России считает все налоговые изъятия иззаконодательства о налогах и сборах налоговыми льготами.
Выпадающие доходыбюджета государством не рассчитываются, так как это социально необходимыеналоговые льготы, которые не будут подвергаться оценке эффективности.Аналогичная ситуация и с частичным освобождением инвалидов по госпошлине.Спор возникает в связи с тем, что такие вычеты положены всем физическимлицам, а всех физических лиц сложно отнести к отдельной категорииналогоплательщиков.На официальном портале Федеральной налоговой службы www.nalog.ru вразделе «Получение налогового вычета» предусмотрен подраздел «Жизненныеситуации», где перечислены наиболее часто встречающиеся ситуации: «У меняесть дети», «Я приобрёл недвижимость», «Я получаю образование», «Яоплачиваюлечениеилипокупаюмедикаменты»,«Язанимаюсьблаготворительностью или делаю пожертвования» и другие.
Такие ситуацииможно встретить практически у каждого гражданина. Однако налоговымивычетами пользуются не все физические лица, а отдельные группы физическихлиц, соответствующих определенным условиям. Так, для подтвержденияполучения льготы необходимо собрать пакет документов: заявление, декларация,выписки, свидетельства, справки, чеки контрольно-кассовой техники, приходнокассовые ордера, платёжные поручения и т.д., например, для получениястандартного налогового вычета на ребенка подтверждающие документыразличаются как по статусу ребенка (рождение, усыновление, наличиеинвалидности, форма обучения), так и по статусу родителей (брак, опекунство,35попечительство).1 Если ребенок является студентом, но обучается на очнозаочном (заочном) отделении, то родители не смогут получить налоговый вычет.Если ребенок является студентом очного отделения и подтвердил это справкойиз образовательного учреждения, но родители не состоят в официальном браке,то они также не смогут воспользоваться преимуществом в виде сниженияналогового обязательства.
Для студентов очной формы обучения можновстретить не только налоговые, но и иные преференции: льготный проезд вназемном и подземном видах транспорта, скидки в музеях, театрах, кинотеатрахи другое. Стандартный налоговый вычет на ребенка является налоговой льготойдля той категории физических лиц, которая отвечает определенным требованиям(наличие полного пакета документов, подтверждающих льготу).Таким образом, к категориям льготополучателей (налогоплательщиков илиплательщиков сборов) можно отнести множество групп, объединенных общимиинтересами или отвечающих установленным критериям: пенсионеры, инвалиды,граждане, занимающиеся благотворительностью, медицинские организации,религиозные организации, компании, занимающиеся научно-исследовательскойдеятельностью, и другие.
Следовательно, на наш взгляд, логично оставить слово«категория» в определении. Налоговый кодекс Российской Федерации несодержит определение понятия «категория», поэтому в силу исключенияспорныхситуацийМинфинуРоссииследуетопубликоватьписьмосразъяснениями относительно трактовки данного термина.Перейдем к ключевому слову преимущество, с которым отожествляетсяльгота.
Исключение из общих правил не всегда связано с экономией денежныхсредств, которые налогоплательщики сохранили в результате использованияльготы, или с суммами, которые им были возвращены. К таким налоговымльготам можно отнести отсрочку и рассрочку уплаты налоговых обязательств.Спорным моментом здесь выступает то, что изменение срока уплаты не снижаетналоговоеобязательство,апереноситегонабудущее.Однакоеслианализировать это нормативное положение в рамках налогового (отчетного)периода, то данная льгота снижает налоговые обязательства. Преимуществомздесь1выступаетто,чтосубъектупредпринимательскойURL https://www.nalog.ru/rn77/fl/interest/tax_deduction/fl_deti/деятельности36предоставляется отсрочка уплаты налога на прибыль организаций в целяхувеличения его финансовых ресурсов в рамках определенного периода дляосуществленияинвестиций,например,винновационныепрограммы.Впоследствии налогоплательщик компенсирует отсроченные суммы в видедополнительных поступлений налога, являющихся следствием общего ростаприбыли, который будет получен в результате реализации указанных программ.Относительно отсрочки и рассрочки уплаты налоговых обязательств необходимоотметить, что они могут также выступать не преимуществом того или иногоналогоплательщика,асоставляющимимеханизманалоговогоадминистрирования как инструменты предотвращения возникновения илинакопления налогового долга перед бюджетом.Относительно анализа преимущества в рамках определенного периодатакже следует остановиться на амортизационных льготах.
Например, еслирассматривать применение амортизационной премии за весь амортизационныйпериод, то выпадающих доходов для бюджета нет. Преимущество в видеснижения налога на прибыль организаций у юридических лиц также отсутствует.Однако если проводить анализ в рамках налогового (отчетного) периода поналогу, то сразу имеем и налоговый расход для государства, и преимущество дляналогоплательщика в виде сэкономленных средств, которые он можетинвестировать в расширение производства.Для каждого налога Налоговым кодексом Российской Федерацииустанавливается налоговый (отчетный) период.
Поэтому рассматривать, было лиснижение налогового обязательства по налогу, нужно в рамках предусмотренныхпериодов, максимальным из которых является год. По НДС, например, можнорассматривать выпадающие доходы федерального бюджета за отдельныйквартал или нарастающим итогом за несколько кварталов в году.Следует отметить, что амортизационная премия считается самой значимойв фискальном отношении налоговой льготой (выпадающие доходы бюджета всвязи с применением льготы составляют порядка 12% от общей суммы в год).1Снижение или незначительная динамика поступлений по налогу на прибыльОсновные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и наплановый период 2017 и 2018 годов137организаций зачастую объясняются региональными Управлениями ФНС Россииименноприменениемвотчетном(налоговом)периодеорганизациямиамортизационной премии.
В целях нивелирования налоговых расходов поамортизационной премии Федеральная налоговая служба восстанавливает суммыданной льготы при расчете налоговой нагрузки по налогу на прибыльорганизаций по территориальным налоговым органам (налоговая нагрузкаявляется одним из основных индикаторов эффективности деятельностиналоговых органов и выступает аналитическим показателем при распределенииим средств материального стимулирования).
Поэтому в целях оптимизациибюджетных расходов амортизационную премию как значимую налоговую льготунеобходимо подвергнуть оценке эффективности.При анализе положений Налогового кодекса на предмет отнесения их кльготным следует убедиться, что налогоплательщик действительно получитпреимущество, выгоду от их применения.Например, льготные положения по налогу на прибыль организаций могутзаключаться в том, что отдельные доходы предприятия могут не учитыватьсяпри определении налоговой базы. Аналогичная ситуация с расходами: отдельныерасходы, в частности, не направленные на получение дохода, могут вычитатьсяиз налоговой базы.1 Чтобы понять, являются ли эти положения льготными,необходимо оценить другие нормы, касающиеся смежных событий и операций.Если присутствует смежное положение о невключении в расходы, тоосвобождение такого дохода не следует принимать в качестве налоговой льготы.Например, в качестве симметричных положений выступают пп.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
