Диссертация (1152523), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Майбурова, допускается применение простого подхода:общий прирост анализируемого показателя по соответствующему виду эффектанеобходимо разделить на число льгот, формирующих этот прирост.2 На нашвзгляд, погрешность такого подхода может быть значительной, поскольку здесьподразумевается, что все льготы, формирующие этот прирост, оказалиравнозначное влияние. Если на достигнутый эффект повлияла группа льгот, тооценке необходимо подвергнуть всю группу. Если все же стоит конкретнаязадача по определению эффекта от действия отдельной льготы, то необходимоопределить ее значимость. Мы считаем, что такую значимость можно определитьчерез удельный вес данной льготы в сумме значений по всей группе льгот,формирующихдостижениеискомогоэффекта.Такимобразом,важнойпроблемой оценки эффектов является обоснованная увязка возникающихэффектов с действием той или иной льготы.Прирассмотренииэффектовсточкизренияпоставленнойцелипредоставления налоговой льготы можно выделить такие их виды как прямые икосвенные эффекты.
Прямые эффекты являются непосредственным результатомпредоставления льготы. Так, при рассмотрении льгот инвестиционного характерапрямой эффект должен проявляется через увеличение стоимости активов (вчастности, основных средств). Однако в результате произведенных инвестиций восновной капитал должны возникать и косвенные эффекты в виде увеличенияобъемов производства, создания дополнительных рабочих мест, роста прибыли ит.д. Полученная в результате произведенных инвестиций прибыль может бытьвновь реинвестирована (а может и нет, в зависимости от преследуемыхналогоплательщиком целей).
Следствием увеличения занятости является ростдоходов населения, который в свою очередь предполагает повышение уровня1Горский И.В. О налоговом регулировании, налоговых льготах и функциях. // Экономика.Налоги. Право. 2014. № 3. С. 222Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот//Общество иэкономика. 2013. № 4. С. 8754платежеспособногоспроса,чтостановитсядополнительнымкосвеннымэффектом и фактором экономического развития, создания рабочих мест, ростаналоговых поступлений в бюджет.И.А. Майбуров, характеризуя эффекты в зависимости от областиреализации, предлагает подразделять их на четыре вида:11) фискальныйэффект–представляетсобойприрост последующихналоговых доходов над текущими налоговыми расходами;2) социальный эффект – проявляется в повышении уровня жизни населения,сохранении и создании новых рабочих мест и других показателях.
Приэтом, как справедливо отмечается, сложность точной оценки данногоэффекта заключается в отсутствии единого оценочного показателя исовокупном влиянии на улучшение социальных показателей не тольконалоговых льгот, но и бюджетного финансирования социальных программ,а также общего естественного фона повышения уровня жизни населения;3) экономический эффект – проявляется через увеличение финансовыхресурсов, остающихся в распоряжении налогоплательщика в связи суменьшением или отсутствием налоговых платежей, которые (ресурсы)могут быть направлены на приобретение основных средств, расширение иобновление производства и технологий и, как следствие, создание новыхрабочих мест, увеличение прибыли;4) бюджетный эффект – представляет собой интегральный показатель трехперечисленных выше эффектов и проявляется через увеличение доходовбюджета от расширения налоговой базы и экономии бюджетных средств,требуемых для решения социально-экономических задач.На наш взгляд, выделяемый автором фискальный эффект тождествененбюджетному эффекту, так как оба они проявляются в соотнесении будущихналоговых поступлений от действия льготы (например, увеличение налоговыхпоступлений от расширения налоговой базы) и текущих налоговых расходов врезультате её применения налогоплательщиками.
В складывающейся практикеоценки (в том числе региональной) формулы по этим показателям идентичны.1Майбуров И.А. Иванов Ю.Б., Тарангул Л.Л. Экономика налоговых реформ. Монография. К.:Алерта, 2013. С.221-22555Наименование бюджетного эффекта как эффекта, достигаемого в результатедостижения фискального, экономического и социального эффектов, не совсемкорректно. Скорее, если и выделять такой эффект, то называть его следует какинтегральный.Таким образом, обобщение опыта оценки эффективности налоговых льгот(в том числе регионального) свидетельствует о наличии трех групп эффектов взависимостиотобластиихреализации:бюджетные,социальныеиэкономические.Бюджетный эффект представляют собой результаты действия налоговыхльгот на формирование доходов бюджета и выражаются на практике через такиепоказатели, как: прирост будущих доходов бюджета в связи с последующим расширениемналоговой базы от предоставления налоговых льгот (текущие налоговыерасходы в перспективе положительно влияют на налоговые поступления); оптимизация расходов бюджета в результате введения льготы вместоприменения альтернативных вариантов организации поддержки (например,сравнение косвенных расходов от применения льгот и прямых расходов ввиде субсидирования);Наибольшее распространение получил первый показатель – приростналоговых платежей, которые возникнут в результате применения льготы.Источником данных о величине налоговых поступлений по видам налогов исборов, поступающих в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, атакже фискальных платежей, поступающих во внебюджетные фонды РоссийскойФедерации, является форма статистической налоговой отчетности ФНС России№1-НМ.
Источниками данных о величине недополучения налога по даннойльготе являются: для льгот по налогу на добавленную стоимость – форма статистическойналоговой отчетности ФНС России №1-НДС; для льгот по налогу на прибыль организаций – форма статистическойналоговой отчетности ФНС России №5-П; дляльготпоединомусельскохозяйственномуналогустатистической налоговой отчетности ФНС России №5-ЕСХН;–форма56 для льгот по акцизам – формы статистической налоговой отчетности ФНСРоссии №5-НП, №5-ПВ, №5-АЛ, №5-АМ, №5-ТИ; для льгот по налогу на добычу полезных ископаемых – формастатистической налоговой отчетности ФНС России №5-НДПИ; для льгот по налогу на имущество организаций – форма статистическойналоговой отчетности ФНС России №5-НИО; для льгот по водному налогу – форма статистической налоговойотчетности ФНС России №5-ВН; для льгот по транспортному налогу – форма статистической налоговойотчетности ФНС России №5-ТН; для льгот по местным налогам – форма статистической налоговойотчетности ФНС России №5-МН; для льгот по сбору за пользование объектами водных биологическихресурсов – форма статистической налоговой отчетности ФНС России №5ВБР.1При расчете бюджетного эффекта также могут быть использованы данныеналоговых деклараций.Социальные эффекты представляют «собой социальные последствияналоговой льготы, определяемые показателями, отражающими значимостьподдерживаемойналогоплательщика,спомощьюлибоналоговойпоказателями,льготыдеятельностиподтверждающимисозданиеблагоприятных условий развития инфраструктуры социальной сферы иповышение социальной защищенности населения».2В качестве показателей, выражающих социальные эффекты, выступаютрезультаты, отражающие развитие социальной сферы, например, поддержканаименее трудоспособных граждан.
При оценке обычно применяются прирост вабсолютном выражении или темпы роста по сравнению с периодом допредоставления льготы (либо периодом, предшествующим отчетному периоду)или по сравнению с плановыми показателями:1URL https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые льготы. Теория и практика применения. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 172-173257 расходов предприятий на социально значимые цели; размеров средней заработной платы, выплаченной налогоплательщиками(в основном организациями); приросту прожиточного минимума; количества новых рабочих мест; стоимости предоставляемых организациями услуг населению.В отношении льгот налогоплательщикам – физическим лицам в качествеотражающих эффект показателей обычно применяются такие, как рострождаемости,улучшениежилищныхусловийнуждающихсялиц,росттрудоустройства наименее трудоспособных граждан и др.Экономическийэффектпроявляетсячерезрезультатыфинансово-хозяйственной деятельности предприятий, которым предоставлена льгота: ростобъема производства и выручки отпродаж, снижение себестоимости,расширение ассортимента продукции, разработка ноу-хау, увеличение прибыли,прирост инвестиций в основной капитал1.Таким образом, основная задача при проведении оценки эффективностиналоговых льгот и последующей их отмены (корректировки) – правильноеопределение результата применения льготы и издержек, которые были понесеныдля достижения поставленных целей, и их приведение в сопоставимый вид.Важность данного вопроса обусловлена тем, что в зависимости от степенидостижения эффекта, который планировался при предоставлении налоговойльготы, возможно судить об ее эффективности.2.1.2 Выработка критериев оценки эффективности налоговых льготВыработка критериев оценки эффективности налоговых льгот связана созначительными проблемами, возникающими при попытках провести такуюоценку на практике.
Более того, распространено мнение, что разработка научно1Троянская М.А. Ключевые положения оценки налоговых льгот // Известия Уральскогогосударственного экономического университета. 2015. № 2. С. 7658обоснованной методологии оценки эффективности применения льгот оченьсложна. В этой связи необходимо определить и классифицировать основныетребования(критерии)припроведениигосударственнойоценкильгот.Обозначим их.Первая группа. Методические критерии: определение понятия налоговая льгота. В настоящее время отсутствуетединообразный подход к определению понятия «налоговая льгота».
Нанаш взгляд, при проведении оценки эффективности налоговых льготследует руководствоваться определением, установленным в статье 56Налогового кодекса Российской Федерации. Из всего многообразияразличного рода налоговых преференций и псевдоисключений из общихправил налогообложения необходимо выделить собственно налоговыельготы.Проводитьинвентаризациювсехналоговыхльготнецелесообразно, так как ряд налоговых льгот для поддержки населения,носящих исключительно социальный характер, не требуют анализаэффективности; определение цели введения налоговой льготы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
