Диссертация (1152523), страница 14
Текст из файла (страница 14)
При втором методе оценка налоговыхрасходовналогапроводитсясучетомизмененийвповеденииналогоплательщиков и влияния других налогов, что требует проведенияфакторного анализа на широком массиве данных. Третий метод проще второго,но он требует учесть все прямые бюджетные расходы, направленные надостижение аналогичных целей.
Мы склоняемся к первому методу, но для этогонеобходимоиметьопределенныезнаниявметодологииформированиистатистической налоговой отчетности, на основе которой экспертным путемможно рассчитать выпадающие доходы бюджетов всех уровней в связи сприменением налоговых льгот. Следует отметить, что в целях проведенияоценки налоговых льгот и качественного аудита Счетной палаты РФстатистическаяналоговаяотчетностьежегоднокорректируетсявчастидобавления новых сведений по объемам предоставленных налоговых льгот.Что касается порядка отчетности о налоговых расходах в бюджетномпроцессе, то следует выделить три наиболее распространенные модели.Общая бюджетная модель администрирования (Австралия, Австрия,Канада, Франция, Испания, США) – использование унифицированных счетов дляразличных видов налоговых расходов и периодические публикации ежегодныхотчетов, интегрированных в общую бюджетную отчетность. К отличительнымсвойствам модели можно отнести следующие:70 модель применяется в странах с длительной историей оценки и анализаналоговых расходов, устоявшимися налоговыми системами; информация о налоговых расходах в бюджетных отчетах подаетсяотдельно и является стандартизированной; анализ применения налоговых льгот является важным элементом принятиярешений правительством; отчеты о налоговых расходах подлежат законодательному утверждению иявляются компонентами бюджетного отчета.Квазибюджетнаямодельадминистрирования(Германия,Италия,Нидерланды, Португалия) – составление регулярных отчетов только осущественных налоговых расходах, рассмотрение их вне бюджетной отчетности.Отчеты не требуют законодательного утверждения и не привязываются к отчетуо бюджете.
Здесь можно выделить следующие характеристики модели: сравнительнонедавняяисторияпримененияконцепцииналоговыхрасходов (за исключением Германии); вопросам налоговых льгот в целом уделяется значительно меньшевнимания по сравнению с предыдущей моделью; методы статистического учета, анализа и оценки находятся в состояниипостоянного совершенствования; существуют различные мнения относительно целесообразности включенияотчета о налоговых расходах в бюджетную отчетность.Модель неинституционального надзора и контроля. Отдельные страныОЭСР и страны с развивающимися рынками предпочитают осуществлятьнепостоянный, периодический контроль определенной группы налоговыхрасходов. Отличительные характеристики данной модели: анализ налоговых расходов является добровольным, выборочным, безприменения последовательных методов статистического учета и оценки,уровень администрирования и контроля относительно слабый; правительство проводит внутренний анализ и оценку без рассмотрения и71утверждения отчета законодательным органом.1На наш взгляд, формирование информации по налоговым расходам(льготам) выступает необходимым инструментом для решения отдельных задачбюджетно-налоговой политики.
Так, информация о количественной оценкеналоговыхрасходовслужитпервоочереднымисточникомдляанализабюджетной эффективности налоговых льгот. Нельзя забывать и о связи сбюджетным процессом. Такая информация используется ФНС России иМинфином России при прогнозировании налоговых поступлений, то есть в частибюджетного планирования.
Также формирование таких сведений позволяетпровести анализ налоговой системы на предмет влияния льгот на распределениеналоговой нагрузки в экономике, на законное или агрессивное использованиеналоговыхстимуловналогоплательщиками(оптимизация/агрессивноепланирование).Вопросам количественной оценки величины налоговых льгот в Россиипосвящена работа Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара «Оценканалоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика». Внаучном труде рассматривается возможность внедрения концепции налоговыхрасходов в российскую практику.
Для выполнения данной задачи необходимоосуществить следующие ключевые мероприятия: выделить статьи налоговых расходов; количественно оценить выпадающие доходы бюджета от действияналоговых льгот; сформировать отчет по величине налоговых расходов бюджета; использовать показатели отчета в бюджетном процессе (при прогнозепоступлений налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации).В настоящее время существуют определенные проблемы для примененияконцепции в российской практике.
Статистическая налоговая отчетность ФНСРоссии не позволяет количественно оценить значительное число статейналоговых расходов, хотя с каждым годом отчетность расширяется и1Tax Expenditures: Background and Evaluation, Criteria and Questions // U.S. GovernmentalAccountability Office. 2013. P. 31-33.72детализируется, в том числе в отношении показателей выпадающих доходов отприменения льгот. Необходимая информация в том или ином виде можетсодержатьсянепосредственновналоговойотчетностихозяйствующихсубъектов. В рамках масштабного проекта ФНС России по централизации всейотчетности налогоплательщиков на федеральном уровне по технологии АИС«Налог-3» к 2019 году возможно будет анализировать любые показатели,содержащиесявдекларациях,анетольковсуществующихформахстатистической налоговой отчетности.
При соответствующей доработке формналоговых деклараций в части учета всех существующих налоговых льгот будетсформирована полная информация о потерях доходов бюджетов всех уровнейбюджетной системы Российской Федерации от использования налоговыхпреференций. Также на основании учетных данных налогоплательщиков потерриториальной и отраслевой принадлежности и данных о величине выручкиорганизаций будет возможно анализировать объемы налоговых расходов помасштабу бизнеса, в разрезе регионов и ключевых отраслей экономики, повысивтем самым чистоту отбора индикаторов (достигаемых эффектов льгот) прирасчете экономической и социальной эффективности налоговых льгот.
Такимобразом, с помощью такой базы данных появится возможность количественнооценивать налоговые расходы с достаточной степенью детализации в целяхпринятия обоснованных управленческих решений по их отмене, сохранении иликорректировке.Мы считаем, на законодательном уровне необходимо устанавливатьтребования к формированию отчетности по налоговым расходам. На 2017 годПравительством РФ такая работа запланирована. Что касается разработки,утверждения и исполнения бюджета, то информацию о налоговых расходахконечно стоит принимать во внимание. Так, на стадии формирования бюджетатакую информацию необходимо учитывать при прогнозе поступлений налогов исборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также при выборе междупрямыми субсидиями и налоговыми льготами для решения соответствующейгосударственной задачи.
Например, в Канаде такие данные используются вконсультациях, предшествующих обсуждению бюджета. При утверждениибюджета отчет по налоговым расходам является дополнительным и может быть73вынесен в приложение к бюджетной документации. Согласимся с выводамиработы Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара «Оценка налоговыхльгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика» (научный труд146Р), что «в рамках исполнения бюджета налоговые расходы следуетподвергать столь же тщательному контролю, как и прямые расходы, включаяпроцедуры оценки их эффективности и результативности»1. Результатыэффективности/неэффективности отдельных налоговых льгот можно включать вотчеты об исполнении бюджета.Таким образом, концепция налоговых расходов бюджета предполагает учетналоговых льгот как налоговых расходов бюджета, что, в свою очередь, влечетнеобходимость проведения столь же тщательной проверки, как и прямыхрасходов.
Данная концепция получила широкое распространение в зарубежныхстранах. Определенным минусом данной концепции является то, что налоговыельготы оцениваются только в части их бюджетной эффективности, игнорируяэкономический и социальный эффект. Рассмотрев зарубежную концепциюоценки налоговых расходов и возможности для ее внедрения в российскуюпрактику, перейдем к изучению отечественных методик оценки эффективностиналоговых льгот.2.2.2 Отечественные методики мониторинга и оценки эффективностиналоговых льготОценка эффективности налоговых льгот представляет собой сложныйпроцесс в связи с масштабами Российской Федерации и соответственно большимсоциально-экономическим разнообразием.В настоящее время федеральная методика мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот отсутствует, при этом каждый из более чем 60%субъектов Российской Федерации принял свой Порядок оценки обоснованностиМалинина Т.А.
Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российскаяпрактика. М.: Ин-т Гайдара, 2010. С.59174и эффективности предоставленных налоговых льгот и ставок. Появление этихПорядков вызвано внедрением в России в 2004-2010 гг. Программыреформирования региональных и муниципальных финансов. В качествекритериев региональной оценки предусмотрены следующие показатели: бюджетная эффективность – соотнесение налоговых поступлений иналоговых расходов соответствующего уровня бюджета в регионе, в томчисле по категориям налогоплательщиков; экономическаяэффективностьэкономических–показателей«оценкадинамикихозяйственнойфинансоводеятельностиналогоплательщиков, которым предоставлена налоговая льгота»; социальная эффективность – «оценка степени достижения социальнозначимого эффекта», которая заключается «в изменении качества и объемапредоставляемых услуг в результате реализации налогоплательщикамисистемы мер, направленных на повышение уровня жизни населения».1Проанализировав ряд региональных Порядков, можно сделать вывод, чтоони имеют, как правило, одинаковую структуру: определяют три (например,Республика Татарстан, город Москва, Красноярский край, Ханты-Мансийскийавтономный округ, Республика Тыва, Республика Дагестан, Калининградскаяобласть, Волгоградская область, Кировская область) либо два (например,Московская область, Ярославская область, Ленинградская область, Калужскаяобласть, Псковская область, Липецкая область, Республика Саха (Якутия),Сахалинская область) из вышеперечисленных критериев.
При этом в первуюочередь сравнивается увеличение налоговых поступлений вследствие приростаналоговой базы по соответствующим налогам или, напротив, снижениепоступленийвследствиеростасуммывыпадающихдоходовбюджета(количества налогоплательщиков, заявивших налоговые льготы). Кроме того,проводится анализ изменения инвестиционной активности налогоплательщиков,конкурентоспособности вновь выпускаемой продукции, создания новых рабочихмест (в том числе высокопроизводительных), увеличения средней номинальнойзаработной1платы,повышениясоциальнойзащищенностинаименееСаакян Р.А., Кузьмина Н.А., Тоболева Е.А. Налоговые льготы – только востребованные иэффективные//Налоговая политика и практика.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
