Диссертация (1152523), страница 18
Текст из файла (страница 18)
P.12-1591исследовательской деятельности). Кроме полного списания текущих расходов наНИОКР налоговая практика предусматривает дополнительный вычет сверхполного списания. В России 150% расходов на определенные виды НИОКР поперечню Правительства (содержит наиболее перспективные виды научныхисследований), в том числе не давшие положительного результата, списываютсяединовременно при расчете налога на прибыль организаций.
Коэффициент 1,5можносчитатьналоговымстимуломкпроведениювысокорисковыхисследований. Сверхвычеты из налоговой базы определяются не толькообъемными (Великобритания, Бельгия, Дания), но и приростными показателямирасходов на НИОКР. Часто используются комбинированные льготы, например, вАвстралии базовая скидка расходов на НИОКР составляет 125 % от их объема, адополнительная скидка – 175 % от их прироста (изменения по сравнению спредыдущим периодом).Вычетизсуммыналога(налоговыйисследовательскийкредит).Налоговый исследовательский кредит позволяет вычитать часть затрат наНИОКР, определяемую ставкой кредита, из суммы налога на прибылькорпораций.
Ставки кредита в основном дифференцированы в зависимости отмасштаба бизнеса компаний. Например, в Норвегии для крупного бизнесапредусмотрена ставка 18 %, а для малого и среднего сегмента – 20 %. Как и вслучае с льготами по списанию расходов на НИОКР из налогооблагаемой базы,выделяют две формы налогового кредита: объемный и приростный. Втораяформа поощряет прирост расходов на НИОКР, но как для компаний, так и дляналоговых органов существуют проблемы в определении базового уровня, поотношению к которому и определяется прирост.
Данная форма имеет недостатки,так как не учитывает циклический характер научных исследований, переход отфундаментальных исследований к прикладным. Если расходы на НИОКРзначительны, но стабильны, то организация лишается этой налоговой льготы. Вэтом случае компании предпочитают первую форму налогового кредита, котораяявляется более дорогой для государства, так как заявки на кредит могут податьвсе компании, осуществляющие научные исследования. Также в мировойпрактике выделяют смешанные формы кредита. Так, «к 30% от базового размерарасходов на НИОКР добавляется 50% на прирост по отношению к базовому92среднему за период уровню расходов на НИОКР».1 На практике в основномотдаютпредпочтениебазовойисмешаннойформам.Так,базовыйполнообъемный кредит (R&D Volume-based Tax Credit) используется в Норвегии,Италии, Канаде, смешанная форма применяется в Испании и Франции.Приростный налоговый кредит (R&D Tax Incremental Credit) предоставляюттолько четыре страны (США, Мексика, Южная Корея, Япония).В США в силу федеративного устройства наряду с федеральнымналоговым кредитом предоставляют региональный.
Так, в Калифорниипредусмотрены более привлекательные налоговые кредиты по сравнению ссоседнимиштатами.деятельности,ЭтовследствиевызываетчегопритокмобильнойКалифорниячастинаучнойхарактеризуетсявысокойконцентрацией научно-исследовательских компаний.В указанных странах кредит в налоговых целях выдается компаниям взаявительном порядке при условии подтверждения их исследовательскойдеятельности. Для установления права на указанную налоговую льготугосударству приходится увеличивать административные издержки на созданиедополнительных подразделений в налоговых инспекциях, обучение налоговыхинспекторов,разработкуинструкцийдляорганизацийиналоговыхконсультантов по составлению заявки на кредит.
Например, Великобританияпроводилаширокиеобщественныеконсультациипоквалифицированиюдеятельности как исследовательской в налоговых целях. В Канаде в помощьналоговым инспекторам привлекают экспертов по науке и технике, а в особотрудных случаях создается отдельная комиссия, независимая от налоговыхслужб,котораяопределяетсоответствиедеятельностиорганизацийисследовательской.В Норвегии, в отличие от большинства стран, компания подает заявку наналоговый кредит до того, как она осуществила расходы на НИОКР, то есть доначала инновационного проекта. Это связано с тем, что право на налоговуюльготу получают только те компании, чьи проекты одобрил Научный СоветНорвегии.
Проекты рассматриваются на предмет соответствия критериям1OECD. Tax incentives for research and development trends and issues. Paris 2010. P.8893расходов на НИОКР и значимости для инновационного развития страны.Налоговая льгота нацелена на стимулирование НИОКР прежде всего в маломбизнесе:85%изутвержденныхпроектовосуществляютсямалымипредприятиями. Таким образом, в Норвегии заявки рассматриваются в единомцентре. Безусловно, при данной модели существуют риски коррупционногодавления организаций на членов Совета, поэтому эксперты должны быть ввысокой степени независимы.1Мироваяпрактиканеоднократновналоговыхцеляхуточнялатерминологию в отношении определения квалифицируемых/соответствующихисследований.
Несмотря на это, до сих пор существуют сложности сопределением права на применение налогового исследовательского кредита. Рядкомпаний получают кредиты незаслуженно, так как с помощью хорошихналоговых консультантов составляют грамотную заявку на кредит, а угосударственных органов отсутствует возможность проверить истинностьинформации. В российском налоговом законодательстве расходами на НИОКР вналоговых целях «признаются расходы, относящиеся к созданию новой илиусовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), ксозданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методоворганизации производства и управления» (статья 262 НК РФ).Инновационное/патентное окно («innovation/patent box»). Данная льготапозволяет уплачивать по пониженной ставке налог на прибыль организаций,полученную от продажи товаров, работ и услуг, для производства которыхпотребовалось проведение НИОКР. Цель указанной льготы – стимулированиекоммерциализации результатов научных исследований и разработок.
В Россииэта льгота не применяется2.Кроме вышеперечисленных налоговых льгот по налогу на прибыльорганизаций существуют и иные льготы для стимулирования НИОКР: освобождение от НДС либо применение пониженной ставки к НИОКР. В1Иванова Н.И. Налоговое стимулирование инновационных процессов. М.: ИМЭМО РАН,2009. С.242Воскобойник В.О. Оценка использования налоговых льгот инновационными предприятиями// Актуальные вопросы экономических наук: материалы III междунар. науч.
конф. Уфа: июнь,2015. С. 3394России, например, освобождены от обложения НДС операции повыполнениюНИОКР,отвечающихкритериямновизныивысокотехнологичности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ); инвестиционный налоговый кредит. Предоставление на несколько летотсрочки по уплате налога на прибыль организаций (в том числеимущественных налогов) в части сумм, потраченных на инновационнуюдеятельность,наусловияхвозвратности(начисляютсяпроценты).Применяется во Франции, Испании. В России данная льгота назаконодательном уровне закреплена практически во всех регионах.
Однакона практике льгота практически не применяется ввиду излишнезабюрократизированного процесса и избыточных нормативных требованийфедерального и регионального уровней; «налоговые каникулы». В течение определенного срока инновационнымпредприятиям дают возможность не уплачивать один или нескольконалогов в безвозмездном порядке. Например, во Франции компаниям,расходы на НИОКР которых превышают 15% оборота, предоставляют«налоговые каникулы» на 8 лет; налоговые льготы для «бизнес-ангелов».
Это пониженные ставки подоходныхналогов (обычно в 2 раза в сравнении со стандартной ставкой) для физическихи юридических лиц, инвестирующих собственные средства в компании наранних стадиях научных исследований или в стартовые проекты молодыхинновационных фирм.Таким образом, в России и зарубежных странах предусмотрено множествоинструментов государственной поддержки инноваций. Ключевой в инновационнойдеятельности выступает сфера НИОКР, которая включает в себя деятельность отфундаментальных исследований до последних стадий экспериментальных разработокинновационных продуктов.
В большинстве стран основную ставку при стимулированиинаучных исследований и разработок делают на налоговые льготы. Снижение затрат напроведение НИОКР вследствие применения компаниями налоговых льгот ведет кдополнительным инвестициям в разработку высоких технологий и производствоинновационной продукции. Налоговые льготы – это действенный инструмент встимулировании НИОКР и активизации инновационной деятельности.953.1.2 Технологическая модернизация посредством амортизационнойполитикиИзучение основных налоговых льгот, стимулирующих инновационноеразвитие и технологическую модернизацию, и их значения среди мергосударственной поддержки инновационного предпринимательства, проводитсяв целях апробации начального этапа предлагаемого подхода к оценкеэффективности инновационных налоговых льгот (прежде чем приступать кизмерению явления, необходимо постичь его суть).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
