Диссертация (1152523)
Текст из файла
Министерство образования и науки Российской ФедерацииФедеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»На правах рукописиЖаруллина Эльнара ИльдаровнаОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит»ДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель доктор экономических наукпрофессор Маршавина Л.Я.Москва, 20172ОглавлениеВведение ......................................................................................................................... 3Глава 1.
Содержание понятия «налоговая льгота» ............................................ 101.1. Мониторинг налоговых льгот как направление совершенствованияналоговой политики..................................................................................................... 101.2 Эволюция отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготы ....... 231.3 Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе ................ 45Глава 2. Методология оценки эффективности налоговых льгот .................... 512.1 Методологические основы оценки налоговых льгот ......................................... 512.1.1 Эффективность и эффекты применения налоговых льгот .......................... 512.1.2 Выработка критериев оценки эффективности налоговых льгот ............... 572.2 Подходы к анализу эффективности налоговых льгот........................................
662.2.1 Концепция налоговых расходов бюджета ....................................................... 662.2.2 Отечественные методики мониторинга и оценки эффективностиналоговых льгот ........................................................................................................... 732.2.3 Предложения к оценке налоговых стимулирующих механизмов .................. 80Глава 3. Апробация алгоритма оценки эффективности инновационныхналоговых льгот ......................................................................................................... 853.1 Государственная поддержка инновационной деятельности в России и зарубежом ........................................................................................................................
853.1.1 Стимулирование НИОКР .................................................................................. 853.1.2 Технологическая модернизация посредством амортизационной политики 953.2 Инвентаризация инновационных льгот в российской налоговой практике .. 1013.2.1 Государственный мониторинг налоговых льгот для инноваций ................ 1013.2.2 Определение источников информации для оценки льгот ............................ 1073.3 Расчет оценки эффективности амортизационных налоговых льгот .............. 115Заключение ...............................................................................................................
125Список использованной литературы .................................................................. 134Приложения. ............................................................................................................. 1473ВведениеАктуальностьфинансовогокризисатемыивисследования.посткризисномСнаступлениемпериоде многиемировогогосударствастолкнулись с проблемой замедления динамики налоговых поступлений ирастущим дефицитом бюджета. Возникла острая необходимость ограничениярасходной части бюджета, в том числе за счет применения механизмовоптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов. Это характернои для нашей страны. Так, при подготовке федерального бюджета на 2017 год и наплановый период 2018 и 2019 годов Минфин России особое внимание обратил наналоговые расходы.
Такое понятие сейчас законодательно не определено, ноМинфин России, ФНС России и Счетная палата идентифицируют налоговыерасходы с налоговыми льготами. Предоставление налоговых льгот ведет копосредованномуфинансированиюналогоплательщиковизбюджета,куменьшению налоговых поступлений. Если бы налоговые льготы отсутствовали,то социально-экономические задачи возможно было бы решать посредствомдополнительных налоговых доходов бюджета. Следовательно, налоговые льготыаналогичны бюджетным расходам и могут быть идентифицированы сналоговыми расходами.По оценке Минфина России, сумма налоговых расходов бюджетасоставляет порядка 2 трлн.
рублей в год. Такие значительные объемыпредопределяютнеобходимостьобязательногомониторингаиоценкиэффективности налоговых льгот. Так, в 2017 году Минфином Россиизапланирована разработка подходов к систематизации налоговых расходов,внедрению их полноценного учета в рамках бюджетного процесса, оценке ихэффективности и принятию решений об отмене или изменении существующихналоговых льгот. В этой связи Правительством Российской Федерациирассматривается вопрос о конкретных решениях в отношении налоговыхрасходов:законодательных(введениепонятия«налоговыерасходы»вБюджетный кодекс Российской Федерации), методологических (разработкаобщих методических подходов к оценке эффективности налоговых льгот) ипрактических (проведение оценки эффективности налоговых льгот с целью4принятия решения об их корректировке или отмене).Актуальность темы исследования, таким образом, обусловлена проводимойгосударственной политикой по оптимизации налоговых расходов бюджетов всехуровней бюджетной системы Российской Федерации.Оценка налоговых расходов – трудная и комплексная задача.
Налоговыельготы относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов вмировой налоговой теории. Термин льгота не получил пока еще однозначногоопределения, а неверная трактовка налоговых льгот может привести к ошибке воценке налоговых расходов бюджетной системы Российской Федерации исоздать неправильные ориентиры налоговой политики.Степень научной разработки темы исследования. За последние 7 летизучением эффективности налоговых льгот активно занимаются как научноесообщество, так и государственные органы. Свидетельством тому служитпоявление научных трудов на данную тематику, например, докладов НИФИМинфина России об оценке эффективности налоговых льгот; различных методикоценки эффективности налоговых расходов, подготовленных государственнымиведомствами (региональные методики, Методика мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот, разработанная Минэкономразвития Россиисовместно с Минфином России); отчетов Счетной палаты по проведению оценкиэффективности налоговых стимулирующих механизмов; отчетов экспертныхгрупп РАНХиГС и НИУ ВШЭ, содержащих итоги анализа эффективностирасходов федерального бюджета, научный труд Института экономическойполитики им.
Е.Т. Гайдара по анализу зарубежной и российской практики пооценке налоговых льгот (освобождений); а также множество конференций,семинаров и публикаций в СМИ. В связи с высокой сложностью пока не удалосьутвердить методику оценки эффективности льгот.Дискуссионным вопросом также является отсутствие однозначногоопределения понятия налоговая льгота. В научных трудах и статьях ученыхэкономистов (В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, И.В. Горский, И.А.
Майбуров, Н.П.Мельникова, Ю.Б. Иванов, Т.А. Малинина, Н.С. Землянухина), посвященныхисследованию сущности налоговых льгот, предлагаются самые разнообразныепризнаки налоговых льгот, критерии разграничения льгот и освобождений, а5также соотнесения понятий льгот, преференций, освобождений и других особыхусловийналогообложения.Несмотрянамногочисленныепопыткиипредложения, пока никто не смог представить конкретный перечень налоговыхльгот, существующих в российском налоговом законодательстве, так как этосерьезнейшая научно-исследовательская работа, сопряженная с титаническимтрудом. Встает вопрос о целесообразности такой работы.
Представляется, чтотеоретические исследования безусловно должны приносить пользу научномусообществу, но они также должны иметь важное практическое значение.Актуальностьинедостаточнаянаучнаяразработанностьвопросов,связанных с определением понятия налоговой льготы и оценкой эффективностильгот, предопределили цель, основные задачи, предмет и объект исследования.Цель диссертационного исследования – определение понятия налоговаяльгота и оценка эффективности льгот.Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи: на основе изучения отечественных и зарубежных взглядов на налоговыельготы, обобщения современных подходов к трактовке данного понятияи проведения систематизации налоговых льгот дать определениепонятияналоговаяльгота,раскрывающеесущностьинститутаналоговой льготы; посредством изучения передового опыта по анализу эффективностиналоговыхстимулирующихметодическиеподходыдлямеханизмовопределитьобщиепроведенияобъективнойоценкиэффективности налоговых льгот на практике; выявитьналоговыельготы,которыецелесообразнооценитьвпервоочередном порядке, и разработать алгоритм по определению ихэффективности; провести практическую апробацию разработанного алгоритма и сделатьвыводы об эффективности отдельных налоговых льгот.Предметом изучения в диссертационном исследовании являетсясовокупностьэкономическихотношений,возникающихвсвязиспредоставлением и применением налоговых льгот.
В качестве объектаисследования выступают налоговые льготы и оценка их эффективности в6Российской Федерации.Областьисследованиядиссертационнойработысоответствуеттребованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 –«Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки), а именно: п.2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.8 «Оптимизациябюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами ирасходамибюджетнойсистемыивнебюджетныхфондов»,п.2.9«Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основныенаправления реформирования современной российской налоговой системы».Теоретической и методологической основой диссертации послужилитруды экономистов в области налогообложения и финансов, таких как Ф. Нитти,К.Эерберга, В.Г. Панскова, Д.Г.
Черника, И.В. Горского, И.А. Майбурова,Н.П.Мельниковой,Ю.Б.Иванова,В.М.Зарипова,Т.А.Малининой,Н.С. Землянухиной, А.З. Дадашева, И.Н. Рыковой, А.М. Соколовской, Й. Ланга,Д. Стиглица и других, а также исследования специалистов Организацииэкономического сотрудничества и развития (A. Shick, D.-J. Kraan).В диссертации применялись следующие методы общенаучного познания:аналогия, логическое обобщение, синтез, системный подход, статистический играфический анализ, индукция и дедукция.Информационнойбазойработыпослужилизаконодательныеинормативные правовые акты, статистические и аналитические данные Росстата иФедеральной налоговой службы за 2011-2016 годы, научные монографии, статьив научных журналах по исследуемой теме, электронные ресурсы сети Internet,массив информации, собранный в процессе исследования, а также собственныерасчеты.Научнаяновизнадиссертационногоисследованиязаключаетсяв разработке подхода к определению сущности налоговых льгот и алгоритмаоценки их эффективности в рамках проведения государственной политики помониторингу и оптимизации налоговых расходов бюджетов всех уровней всовременных экономических условиях.Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизнуисследования, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются7в следующем:- выявлены качественные признаки, характеризующие понятие налоговаяльгота (тождественность с налоговыми преимуществами, определенностьльготируемой категории налогоплательщиков и законодательных способовснижения налогового бремени), позволяющие на практике классифицировать иинвентаризировать налоговые льготы в целях количественной оценки ихэффективности;- классифицированы требования к предоставлению налоговых льгот иоценкеихдействия,содержащиеметодические,математические,организационные и экспертные критерии, устанавливающие системный подход кмониторингуналоговыхльготиповышающиеточностьрасчетовихэффективности;-разработанаунифицированнаяметодикарасчетаэффективностиинновационно ориентированных льгот, включающая поэтапный порядок иметоды ее оценки (группировка льгот по направлениям стимулированияинновационнойдеятельности,корреляцияссоциально-экономическимиэффектами их действия, установка точки отсчета и временного периода,определение способов дисконтирования и расчетных формул), и обоснованацелесообразность ее использования в качестве типовой по оценке иных группналоговых льгот;-наосновеапробацииразработаннойметодикивыявленанеэффективность существующих амортизационных налоговых льгот, при отменекоторых бюджет дополнительно получит не менее 300 млрд.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
